Pojasnilo DURS, št. 4230-7727/2011, 5. 10. 2011

Davčni zavezanec prosi za pojasnilo glede davčne obravnave storitev odkupa kredita med povezanimi osebami. Davčni zavezanec navaja primer, ko banka od druge banke, ki je povezana oseba, odkupi kredit, pri čemer ne zaračuna »stroškov« odkupa kredita.

Davčni zavezanec mora pri storitvi odkupa kredita od povezane osebe obračunati DDV od tržne vrednosti opravljene storitve.

Zakon o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11) v 36.a členu določa, da je v nekaterih primerih dobav blaga ali storitev, ki se opravijo med povezanimi osebami, davčna osnova enaka tržni vrednosti.

Določba predstavlja odstopanje od splošnega pravila iz 36. člena ZDDV-1, ki določa, da davčna osnova vključuje vse, kar predstavlja plačilo, ki ga je prejel ali ga bo prejel dobavitelj ali izvajalec od kupca, naročnika ali tretje osebe za te dobave.

Navedeno izjemo je Slovenija predpisala na podlagi 80. člena Direktive Sveta 2006/112/ES, ki določa, da lahko države članice z namenom preprečevanja davčnih utaj ali izogibanja plačilu davka sprejmejo ukrepe, s katerimi zagotovijo, da je pri dobavah blaga ali storitev, v primerih, ko med dobavitelji ali ponudniki in prejemniki obstajajo družinske ali druge tesne osebne vezi, upravne, lastniške, članske, finančne ali pravne vezi, kakor jih opredeljuje država članica, davčna osnova enaka tržni vrednosti. Tržna vrednost se lahko predpiše kot davčna osnova le v primerih, ki jih določa ta člen Direktive Sveta 2006/112/ES.

ZDDV-1 v prvem odstaku 36.a člena določa, da je davčna osnova enaka tržni vrednosti blaga ali storitev v naslednjih primerih, če je plačilo za dobavo:

• nižje od tržne vrednosti in naročnik nima pravice do celotnega odbitka DDV v skladu z 62., 63., 65., 66., 74. in 74.i. členom tega zakona;
• nižje od tržne vrednosti in dobavitelj te dobave nima pravice do celotnega odbitka DDV v skladu z 62., 63., 65., 66., 74. in 74.i členom tega zakona ter za dobavo velja oprostitev po prvem odstavku 42. člena, 44. členu in drugem odstavku 49. člena tega zakona;
• višje od tržne vrednosti in dobavitelj nima pravice do celotnega odbitka DDV v skladu z 62., 63., 65., 66., 74. in 74.i členom tega zakona.

Za namene 36.a člena ZDDV-1 so povezane osebe, osebe, ki so kot take določene v predpisih o obdavčitvi dohodkov pravnih in fizičnih oseb.

Tržna vrednost pomeni celoten znesek, ki bi ga kupec ali naročnik v trenutku pridobitve blaga ali storitve pod pogoji lojalne konkurence moral plačati neodvisnemu dobavitelju ali izvajalcu za primerljivo dobavo blaga ali storitev na ozemlju Slovenije.

Če primerljive dobave blaga ali storitev iz prejšnjega odstavka ni mogoče ugotoviti, pomeni tržna vrednost:

• v zvezi z blagom znesek, ki ni manjši od nabavne cene blaga ali podobnega blaga, ali če ni nabavne cene, od lastne cene, ki se določi v trenutku dobave;
• v zvezi s storitvami znesek, ki ni manjši od celotnih stroškov, ki jih mora davčni zavezanec plačati za opravljene storitve.

Pri dobavah blaga ali storitev med povezanimi osebami je v primerih, navedenih v 36.a členu ZDDV-1, davčna osnova tržna vrednost. Uporaba te določbe se nanaša na vse primere in ni omejena le na primere, ko gre za davčne utaje ali izogibanje plačevanju DDV.

V danem primeru banka od druge banke odkupi kredit po nominalni vrednosti, kar pomeni, da ni diskonta, prav tako ne zaračuna »stroškov« odkupa kredita. Banka torej opravi storitev odkupa kredita zastonj. Storitve odkupa kreditov so na podlagi tretjega odstavka 74. člena Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10) izvzete iz oprostitev plačila DDV od finančnih storitev, zato se pri odkupu kredita obračunava DDV. Glede na to, da tuja banka opravi storitev odkupa terjatve banki, ki je povezana oseba, mora banka, ki prejme storitev, obračunati DDV od tržne vrednosti primerljive storitve.