Pojasnilo DURS, št. 4230-156/2009, 18. 8. 2009

Davčni zavezanec prosi za pojasnilo glede stopnje davka na dodano vrednost in olajšave pri dohodnini ob nakupu medicinskega pripomočka. Navaja, da gre za napravo, ki je sestavljena iz senzorja in kontrolne enote, namenjena pa je zaznavanju epileptičnih napadov pri ljudeh, ki bolehajo za določeno vrsto epilepsije. Deluje tako, da zazna napad in o tem obvesti skrbnika ali osebje, ki oboleli osebi v čim krajšem času nudi pomoč. Naprava je namenjena uporabi tako v bolnišnicah kot na domu. Glede na navedeno davčni zavezanec sprašuje kakšna je stopnja davka na dodano vrednost pri nakupu tega pripomočka in ali je strošek nakupa in vgradnje naprave priznan kot davčna olajšava pri dohodnini.

V zvezi z navedenim odgovarjamo:

1. Obravnava po Zakonu o davku na dodano vrednost

Od prodaje monitorja epileptičnih napadov se obračunava in plačuje DDV po splošni 20 % stopnji.

Na podlagi 41. člena Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06, 52/07 in 33/09) se DDV obračunava in plačuje po splošni 20 % stopnji od davčne osnove za vse dobave blaga in storitev, razen za dobave blaga in storitev, za katere zakon določa, da so obdavčene po nižji 8,5 % davčni stopnji. Seznam dobav blaga in storitev od katerih se obračunava DDV po nižji stopnji DDV je določen v Prilogi I k ZDDV-1, ki je sestavni del zakona.

V skladu s četrto točko Priloge I k ZDDV-1 se od medicinske opreme, pripomočkov in drugih sredstev, ki so namenjena za lajšanje ali zdravljenje okvare ali invalidnosti in so namenjena izključno za osebno uporabo, vključno z njihovim vzdrževanjem (v nadaljevanju: medicinski pripomočki), obračunava in plačuje DDV po nižji stopnji 8,5 %.

Medicinski pripomočki, za katere se na podlagi navedene določbe ZDDV-1 uporablja nižja stopnja DDV, so navedeni v 50. členu Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07 in 123/08; v nadaljevanju: pravilnik). V 50. členu pravilnika medicinski pripomoček, ki ga opisujete, ni naveden, zato se od dobave monitorja epileptičnih napadov obračuna DDV po splošni 20 % stopnji.

2. Obravnava po Zakonu o dohodnini

Strošek nakupa in vgradnje naprave ni priznan kot davčna olajšava pri dohodnini. Od 1. 1. 2007 se uporablja nov Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 10/08, 78/08, 125/08, 20/09), ki je ukinil davčno olajšavo za različne namene.