Pojasnilo DURS, št. 4230-96/2009, 19. 5. 2009

Oglaševalska agencija bo v kratkem v imenu enega od naročnikov pripravila promocijo v vseh večjih prodajalnah v Sloveniji. V sklopu promocije se bo kupcem ob nakupu delilo darilo ter knjižica kuponov, ki bodo komunicirali le opis izdelkov z danim popustom. Naročnik je iz tujine in ga zanima ali morajo na račun tega plačati kakšen davek (sami kuponi ne komunicirajo vrednosti, le odstotek popusta).

V zvezi z navedenim odgovarjamo:

Od daril manjših vrednosti, ki se dajejo v okviru opravljanja dejavnosti le občasno in se ne dajejo istim osebam ter knjižice kuponov, ki se deli kupcem brezplačno ob nakupu, ni potrebno obračunati DDV.

Za dobavo blaga, opravljeno za plačilo se na podlagi prvega odstavka 7. člena Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06, 52/07 in 33/09) šteje tudi uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev davčnega zavezanca, za zasebne namene ali za zasebne namene njegovih zaposlenih, brezplačna odtujitev tega blaga ali kakršnakoli uporaba blaga za druge namene, kot za namene opravljanja njegove dejavnosti, če je za to blago ali sestavine tega blaga izkoristil pravico do celotnega ali delnega odbitka DDV. Izjemo predstavljata dajanje poslovnih vzorcev v razumnih količinah in dajanje daril manjših vrednosti. Skladno z drugim odstavkom 7. člena ZDDV-1 se za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, ne šteje:

• brezplačno dajanje poslovnih vzorcev v razumnih količinah kupcem ali bodočim kupcem, če jih ti ne dajo v prodajo oziroma so v takšni obliki, da ni mogoče, da se prodajajo;
• dajanje daril manjših vrednosti v okviru opravljanja dejavnosti davčnega zavezanca, če se dajejo le občasno in če se ne dajejo istim osebam. Za darila manjših vrednosti se štejejo darila, pri katerih vrednost posameznega darila ne preseže 20 eurov.

Iz navedenega izhaja, da se dajanje daril večjih vrednosti šteje za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, od katere je potrebno obračunati DDV.

Davčna osnova za te dobave je določena v drugem odstavku 36. člena ZDDV-1, ki določa, da davčno osnovo pri dobavah blaga iz 7. in 8. člena ZDDV-1 predstavlja nabavna cena blaga ali podobnega blaga oziroma lastna cena blaga, določena v trenutku uporabe, razpolaganja ali zadržanja blaga.

V skladu z b) točko šestega odstavka 36. člena ZDDV-1 se v davčno osnovo ne vštevajo cenovni popusti in rabati, odobreni naročniku in obračunani v trenutku dobave.

Posamezni kuponi iz knjižice kuponov, ki jih kupec ni dobil v zameno za plačilo, pomenijo le obveznost davčnega zavezanca, ki blago prodaja, da bo prinosniku kupona odobril nakup blaga po nižji ceni. Če pa se knjižica kuponov kupcu prodaja z namenom, da bo ta ob nakupu prejel popust, je potrebno DDV obračunati od zneska, ki se ga kupcu zaračuna za prejeto knjižico.

V primeru nakupa blaga iz knjižice kuponov, se v obeh primerih kupcu določenega blaga prizna popust ob predložitvi kupona. Kupon, ki ga prejme prodajalec od kupca, se vključuje med popuste in rabate, ki zmanjšujejo davčno osnovo.