Pojasnilo DURS, št. 42105-7/2007, 26. 1. 2007

1. Obdavčevanje licenčnin in avtorskih honorarjev po 1. januarju 2007

V letu 2006 je bil med Slovenijo in Avstrijo sprejet dogovor pristojnih organov o enotnem izvajanju 12. člena (licenčnine in avtorski honorarji) Konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja v zvezi z davki na dohodek in premoženje z Avstrijo (Uradni list RS – MP, št. 4/98; v nadaljnjem besedilu: konvencija). Pristojna organa sta se dogovorila, da se od licenčnin in avtorskih honorarjev, ki nastanejo v državi pogodbenici, razen pri licenčninah in avtorskih honorarjih, zajetih z določbo drugega odstavka 12. člena konvencije, in se plačajo od 1. januarja 2005 do 31. decembra 2006, ne plačuje davčni odtegljaj po določbah domače zakonodaje te države pogodbenice (razen pri licenčninah in avtorskih honorarjih, ki se po določbi drugega odstavka 12. člena konvencije v državi vira obdavčijo po 10-odstotni stopnji).

V Uradnem listu RS – MP, št. 22/06 (Uradni list RS, št. 129/06) je bil objavljen Zakon o ratifikaciji Protokola med Republiko Slovenijo in Republiko Avstrijo o spremembah konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja v zvezi z davki na dogodek in premoženje (v nadaljnjem besedilu: protokol).

V 4. členu protokola je določen začetek njegove veljavnosti. Protokol bo začel veljati prvi dan tretjega meseca po datumu prejema diplomatskih obvestil, da so v obeh državah pogodbenicah končani vsi pravni postopki za začetek njegove veljavnosti. Določbe protokola se bodo uporabljale za davke za katero koli davčno leto, ki se začne 1. 1. 2007 ali po njem.

Do objave obvestila Ministrstva za zunanje zadeve v Uradnem listu RS o začetku veljavnosti protokola se določbe protokola ne izvajajo. Obvestilo o začetku veljavnosti tega protokola še ni bilo objavljeno, kar pomeni, da se v postopkih uveljavljanja ugodnosti iz konvencije uporabljajo določbe veljavne konvencije.

Glede na to, da se je veljavnost dogovora glede obdavčevanja licenčnin in avtorskih honorarjev med državama iztekla z 31. 12. 2006, protokol pa še ne velja (ratificiran je bil le v Državnem zboru Republike Slovenije), se tako od licenčnin in avtorskih honorarjev, ki nastanejo v Sloveniji in se izplačajo rezidentu Avstrije, od 1. januarja 2007 dalje do začetka veljavnosti protokola plačuje davčni odtegljaj po stopnji iz 130. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) – tj. po 25-odstotni stopnji oziroma po stopnji iz 70. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06) – tj. po 15-odstotni stopnji; v primeru iz drugega odstavka 85. člena ZDDPO-2 pa po 25-odstotni stopnji.

Upoštevajo se tudi določbe drugega odstavka 12. člena konvencije, po kateri se licenčnine in avtorski honorarji v državi vira obdavčijo po 10-odstotni stopnji, če so izpolnjeni v tem členu navedeni pogoji glede kapitalske udeležbe prejemnika in izplačevalca dohodka.

2. Določbe protokola

Protokol veljavno konvencijo spreminja v 11., 12. in 27. členu.

V 11. členu konvencije (obresti) je tako dodan nov odstavek, ki določa, v katerih primerih so obresti oproščene plačila davka.

V 12. členu se drugi odstavek veljavne konvencije črta in se nadomesti z novim odstavkom, ki določa obdavčitev na viru po stopnji 5 % bruto zneska licenčnin in avtorskih honorarjev.

V 27. členu konvencije (izmenjava informacij) se črta tretji odstavek, ki določa, da se način izvajanja tega člena posebej uredi z upravnim aktom med ministroma za finance.

Kot je bilo že navedeno, se bo protokol uporabljal za davke za katero koli davčno leto, ki se začne 1. 1. 2007 ali po njem. To pomeni, da bodo lahko rezidenti Avstrije z začetkom veljavnosti protokola od plačil uporabe premoženjskih pravic v skladu z 260. členom Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 117/06) uveljavljali obdavčitev po nižji stopnji na viru (5 %), in sicer z vložitvijo zahtevka za zmanjšanje davka na podlagi določb mednarodne pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja (obrazec KIDO 3).

Rezidenti Avstrije, ki so plačali davčni odtegljaj po 1. 1. 2007 (skladno z obrazloženim v 1. točki), pa bodo lahko z začetkom veljavnosti protokola zahtevali vračilo že plačanega davčnega odtegljaja – refundacija – po predložitvi vloge za vračilo davka (obrazec KIDO 11). Davek bo vrnjen na podlagi 262. člena ZDavP-2, torej za nazaj.

O začetku veljavnosti protokola vas bomo pravočasno obvestili