Pojasnilo DURS, št. 4210-982/2006, 19.4.2007

1. Zakonska podlaga

Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) v 115. členu na podoben način kakor Zakon o dohodnini – ZDoh-1 (Uradni list RS, št. 59/60 – UPB4) določa, kdo velja za vzdrževanega družinskega člana in pod kakšnimi pogoji. Med pogoji, ki se pojavljajo pri različnih kategorijah vzdrževanih družinskih članov, je pri posameznih kategorijah (pri vzdrževanem zakoncu, starših …) za priznanje olajšave določen tudi pogoj, da ta vzdrževani družinski član nima lastnih dohodkov za preživljanje ali so ti manjši od višine posebne olajšave za vzdrževanega družinskega člana. Za lastne dohodke v skladu s prvim, četrtim, devetim in desetim odstavkom 115. člena ZDoh-2 veljajo vsi dohodki po ZDoh-2. Dohodek je opredeljen v tretjem odstavku 15. člena ZDoh-2 in pomeni vsako izplačilo oziroma prejem dohodka, ne glede na obliko, v kateri je izplačan oziroma prejet. Iz navedenega tako izhaja, da za lastne dohodke vzdrževanega družinskega člana veljajo vsi prejeti obdavčljivi in oproščeni dohodki po ZDoh-2, ne pa tudi dohodki, ki ne veljajo za dohodke po ZDoh-2 (19. člen).

Pri opredelitvi dohodkov, ki se upoštevajo pri ugotavljanju, ali posamezna oseba izpolnjuje navedeni pogoj, je treba izhajati iz opredelitve lastnih dohodkov in iz opredelitve dohodka za preživljanje.

Glede obdavčljivih dohodkov velja, da so lastni dohodki dohodki, našteti v 18. členu ZDoh-2, medtem ko so oprostitve določene po posameznih sklopih (npr. odškodnine, dohodki v zvezi z izobraževanjem, pomoči in subvencije …) v 20. do vključno 32. členu.

Pri opredelitvi dohodka za preživljanje je treba upoštevati razpoložljivost dohodka za preživljanje in namen dohodka z vidika porabe dohodka.

Za dohodek, ki je razpoložljiv za preživljanje, velja dohodek po plačilu davkov in obveznih prispevkov za socialno varnost.

Za dohodek, ki z vidika namena porabe velja za dohodek za preživljanje osebe, velja dohodek, ki je namenjen (delno ali v celoti) za preživljanje te osebe ali ni namensko prejet dohodek z vidika porabe. V navedeni okvir ne sodijo dohodki, ki so prejeti za drugo osebo ali družino kot celoto, ali dohodki, ki so prejeti za namen, ki ni (vsaj delno) povezan s preživljanjem te osebe.

2. Lastni dohodki za preživljanje

Upoštevajoč navedene opredelitve veljajo za lastne dohodke za preživljanje vsi obdavčljivi dohodki po ZDoh-2, zmanjšani za davčno priznane stroške, potrebne za njihovo pridobitev, za akontacijo dohodnine in obvezne prispevke za socialno varnost od teh dohodkov. Poleg navedenih dohodkov za lastne dohodke za preživljanje veljajo tudi oproščeni dohodki po ZDoh-2, in to iz:

- 6., 7. , in 8. točke 20. člena (pomoči, prejete od humanitarne ali invalidske organizacije, dobrodelne ustanove, države ali lokalne skupnosti), razen dohodkov v naravi,

- 2., 3., 4. in 5. točke 21. člena (dohodki v obliki dodatkov in invalidnine po zakonu o vojnih veteranih, vojnih invalidih, socialnem varstvu, družbenem varstvu duševno in telesno prizadetih oseb, vseživljenjska mesečna renta po zakonu o žrtvah vojnega nasilja),

- 1. točke, razen pomoči ob rojstvu otroka, in 3. točke 22. člena (starševski dodatek in denarna pomoč za brezposelnost),

- 2., 3., in 4. točke 23. člena (invalidnina, invalidski in varstveni dodatek, dodatek za pomoč in postrežbo po zakonu o pokojninskem in invalidskem zavarovanju),

- 3., 4. in 6. točke 24. člena (nekateri dohodki, prejeti za delo v rezervni vojaški sestavi, Civilni zaščiti, in dohodki, prejeti za prostovoljno služenje vojaškega roka) razen izplačil stroškov,

- 1. in 2. točke 25. člena (štipendije in drugi prejemki v zvezi z izobraževanjem, izplačani iz proračuna, ali ustanove, ustanovljene zaradi štipendiranja),

- 1. točke, razen preživnine in nadomestila preživnine, prejete za preživljanje druge osebe, in 2. točke, razen povračil stroškov skrbniku (nagrade skrbniku) 29. člena,

- 31. člena (za občasno delo invalidov, nego in pomoč invalidom; prejemki za delo med prestajanjem pripora, zapora ali prevzgoje; prejemki rejnikov, denarne nagrade za nekatere medalje), razen sredstev za materialne stroške rejenca oziroma oskrbovanca,

- 3. točke 32. člena (pokojninske rente in odkupne vrednosti po zakonu o prvem pokojninskem skladu RS in preoblikovanju pooblaščenih investicijskih družb),

- 7., 8. in 9. točke 44. člena (jubilejna nagrada, odpravnina ob upokojitvi, enkratna solidarnostna pomoč, plačila za obvezno praktično delo, odpravnina zaradi odpovedi pogodbe o zaposlitvi po zakonu o delovnih razmerjih),

- 3., 4. in 6. točke 82. člena (nekateri dohodki iz življenjskega zavarovanja, 50 % zneska obresti na obveznice SOS 2 E),

- 106. člena (kadrovske in druge štipendije – za študij v Sloveniji do višine minimalne plače in za študij v tujini do 160 % te plače),

- 8. točke 107. člena (družinske invalidnine in družinski dodatki po zakonu o vojnih invalidih, ki jih prejmejo družinski člani osebe, če je ta oseba padla v vojni, umrla ali je bila pogrešana pri opravljanju vojaških ali drugih dolžnosti),

- 133. člena (obresti na denarne depozite pri bankah in hranilnicah).

V zvezi z oprostitvami po 34. členu se ugotavlja, da se v povezavi z drugimi pogoji kot vzdrževani družinski član ne more uveljavljati oseba s takimi dohodki.

Dohodki nerezidentov z virom zunaj Slovenije se vštevajo v lastne dohodke za preživljanje na podlagi navedenih izhodišč in vsebinske primerljivosti z navedenimi dohodki.

3. Upoštevanje lastnih dohodkov za preživljanje, če je obdobje vzdrževanja krajše od enega leta

Če oseba po drugih pogojih, določenih za vzdrževanega družinskega člana, ne velja za vzdrževanega družinskega člana za celo leto, se pogoj lastnih dohodkov za preživljanje preverja v obdobju, ko bi ta oseba po teh pogojih lahko bila vzdrževani družinski član. V tem primeru se upoštevajo lastni dohodki za preživljanje, ki jih je ta oseba prejela v tem obdobju. Katastrski dohodek, pavšalna ocena na panj, dividende in dobiček iz kapitala, za katere velja, da so prejeti v letnem znesku, se upoštevajo v lastne dohodke za preživljanje v sorazmernem znesku glede na obdobje, v katerem bi oseba, upoštevaje druge pogoje, lahko bila vzdrževani družinski član.

4. Sklepne ugotovitve

V konkretnih postopkih na drugi stopnji je bilo odločeno, da se za lastna sredstva za preživljanje pri odločanju o tem, ali posamezna oseba lahko velja za vzdrževanega družinskega člana po ZDoh-1, lahko upoštevajo vsi dohodki, ki kakorkoli (vsaj delno) prispevajo k pokrivanju stroškov za preživljanje vzdrževanega družinskega člana. Zato se navedena izhodišča za izvajanje ZDoh-2 smiselno upoštevajo tudi pri odmeri dohodnine za leto 2006, za katero se drugače uporablja ZDoh-1.