Pojasnilo DURS, št. 4200-76/2008-2, 16. 6. 2008

Zavezanec navaja, da je podjetje X d.o.o. leta 2005 kupilo nepremičnino in pri obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za ta nakup uveljavljalo olajšavo za investicije na podlagi 49. člena ZDDPO-1. V letu 2008 želi na podlagi kupoprodajne pogodbe od podjetja X d.o.o. kupiti nepremičnino in le-to prodati istemu podjetju (prodaja in povratni odkup) nazaj na podlagi pogodbe o finančnem lizingu.

Dodaja, da se pri pogodbi o prodaji in ponovnem finančnem najemu istih opredmetenih osnovnih sredstev po računovodskih standardih šteje, da pomembna tveganja in koristi iz lastništva nad njimi niso prenesena od prodajalca sredstev na dajalca istih sredstev v finančni najem, zato prodajalec po taki pogodbi ne pripozna prihodkov, poleg tega pa ne odpravi pripoznanja opredmetenega osnovnega sredstva. Prodajalec po pogodbi o prodaji in ponovnem finančnem najemu nepretrgoma obvladuje tveganja in koristi iz teh opredmetenih osnovnih sredstev, jih niti ne prenaša niti ponovno ne prevzema od dajalca sredstev v finančni najem. Na način, kot je opisan, obravnavate primere prodaje sredstev, kjer prodajalec sredstvo proda, pri tem pa ne prenese pogodbene pravice do prejema denarnih tokov iz sredstva ali pa obdrži tveganja in koristi iz lastništva nad sredstvom. V takšnih primerih se transakcija prodaje obravnava kot transakcija financiranja.

V zvezi z navedenim ga zanima, ali sklenitev posla prodaje in povratnega nakupa v letu 2008 pomeni povečanje davčne osnove v letu 2008 za podjetje X d.o.o. po 77. členu ZDDPO-2 za znesek izkoriščene davčne olajšave ali davčne osnove ni potrebno povečati?

V zvezi z vprašanjem pojasnjujemo:

Sklenitev posla prodaje in povratnega nakupa v letu 2008 za podjetje X d.o.o. ne pomeni povečanje davčne osnove za znesek izkoriščene davčne olajšave v letu 2005 glede na določbe 77. člena ZDDPO-2.

V drugem odstavku 77. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06 in 56/08) je določeno, da zavezanec, kateremu so pred dnem začetka uporabe tega zakona začeli teči roki po 49. členu (za investicijske olajšave) in 50. členu (olajšave za zaposlovanje), se glede teka rokov oziroma posledic, vezanih na te roke, obravnava po dosedanjih predpisih. V zvezi z uveljavljanjem investicijske olajšave je v 49. členu Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-1 (Uradni list RS, št. 33/06 – UPB2) določen rok zadržanja sredstva tri leta. Če zavezanec prej kot v treh letih proda oziroma odtuji ali prenese sredstvo izven Slovenije, mora v letu prodaje oziroma odtujitve ali prenosa sredstva povečati davčno osnovo za znesek izkoriščene investicijske olajšave.

V skladu s Pojasnilom 1 k SRS 18 (2006) – Pripoznavanje prihodkov, ki ga je zavezanec podrobneje navedel v vprašanju, se pri pogodbi o prodaji in ponovnem finančnem najemu istih opredmetenih osnovnih sredstev takšna transakcija obravnava kot transakcija financiranja. Prodajalec nepretrgoma obvladuje tveganja in koristi iz opredmetenih osnovnih sredstev ter jih niti ne prenaša niti ponovno ne prevzema od dajalca sredstev v finančni najem. Glede na navedeno torej ne pride do prodaje oziroma odtujitve ali prenosa sredstva, zato davčnemu zavezancu, ki za opredmeteno osnovno sredstvo sklene posel prodaje in ponovnega finančnega najema (sale and lease-back), davčne osnove ni treba povečati za znesek izkoriščene investicijske olajšave v letu nakupa (v skladu z 49. členom ZDDPO-1).