Zadnje obvestilo:
Letna poročila za leto 2024 so javno objavljena (5.5.2025 14:16:00)
Zadnja novička:
16.4.2025 10:11:52 Vodenje evidence o izrabi delovnega časa od 23. 4. 2025
Najnovejši e-seminar:
Vzorec pogodbe o zaposlitvi za dopolnilno delo (e-gradivo) (6.5.2025 14:41:27)
Obvezni zdravstveni prispevek ni več 35 EUR
Datum prejetja računa in ddv-o
Aktualno:
Koledar:
Mesečni koledarčki
Seznam poslovne programske opreme
Izračuni 2025
Obračun plače 2025
Opozorilo: Izračun trenutno deluje pravilno samo pri zneskih, višjih od minimalne osnove.
Izračun avtorskega honorarja 2025
Izračun za rezidente, zavarovane po 20. členu ZPIZ-2 (zavarovan za polni delovni čas), ter za rezidente, zavarovane po 18. členu ZPIZ-2.
Podjemna pogodba 2025
Obračun najemnine 2025
Fizična oseba odda nepremičnino pravni osebi.
Obračun študentskega dela 2025
Obračun začasnega ali občasnega dela upokojencev 2025
Izračun zamudnih obresti
Program omogoča izračun po konformni metodi in po linearni metodi.
Izračun pogodbenih obresti
Program omogoča izračun po poljubni obrestni meri.
Potni nalog (Excel)
Temeljnica (excel)
Temeljnica
M obrazci
Davčni obračun 2024>
Davčni obračun 2024
Excel obrazec DDPO 2024 (informativni pripomoček)
Excel obrazec DOHDEJ 2024 (informativni pripomoček)
AJPES
Video seminar
Gospodarske družbe
Samostojni podjetniki
Društva
Nepridobitne organizacije
Vpisano: 29.11.2007 17:52:23
Pojasnilo DURS, št. 4200-87/2007, 20. 11. 2007
Navaja, da je davčni zavezanec priglasitev za uveljavljanje davčnih ugodnosti v primeru združitev po določbah Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06) vložil dne 24. 5. 2007, vpis pripojitve v sodni register je bil 1. 6. 2007. V vlogi je davčni zavezanec navedel, da je datum združitve 31. 12. 2006 in v povezavi s tem se pojavlja vprašanje, ali mora za obdobje do 31. 12. 2006 predložiti davčni obračun v skladu z Zakonom o davku od dohodkov pranih oseb – ZDDPO-1 – UPB2 (Uradni list RS, št. 33/06) in v skladu s Pravilnikom o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2006 (Uradni list RS, št. 10/07) ali v skladu z ZDDPO-2 in s Pravilnikom o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št. 46/07) ter Zakonom o davčnem postopku – ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 117/06).
Ne strinjamo se z mnenjem, da se v primeru, ko je datum združitve (presečni datum) na dan 31. 12. 2006, v zvezi s predložitvijo davčnega obračuna uporabljajo določbe ZDavP-2.
V zvezi s predložitvijo davčnega obračuna se v vseh primerih združitev, delitev ter oddelitev, kjer je obračunski dan pred 31. 12. 2006 ali na dan 31. 12. 2006, uporabljajo določbe Zakona o davčnem postopku – ZDavP-1 – UPB2 (Uradni list RS, št. 21/06). Postopek materialnega statusnega preoblikovanja, v skladu z določbami Zakona o gospodarskih družbah – ZGD-1 (Uradni list RS, št. 42/06), se je namreč začel v letu 2006, ko je še veljal in se uporabljal ZDavP-1. Tak način predlaganja obračunov izhaja tudi iz prvega odstavka 420. člena ZDDPO-2, ki določa, da se za obračun davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2006 uporabljajo določbe ZDavP-1, če ni s tem zakonom drugače določeno. In v nadaljevanju tega člena je določeno le, da se pri obračunu davka od dohodkov pravni oseb za leto 2006 že uporablja 382. člen ZDavP-2, ki pa ureja zagotavljanje podatkov v zvezi s transfernimi cenami.
Prav tako se glede materialnega predpisa uporablja davčni predpis, ki je veljal za obdobje, na katero se davčni obračun nanaša. Ker v navedenih primerih davčni obračun prenosnih družb vključuje obdobje iz leta 2006, se pri njegovi sestavi upoštevajo določbe ZDDPO-1 in Pravilnik o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2006 (Uradni list RS, št. 10/07).
Tudi v primeru, da bi bil obračunski dan npr. združitve ali delitve v letu 2006, vpis v sodni register pa v letu 2007, pri tem pa davčni zavezanec ne vloži priglasitve za uveljavljanje posebne davčne obravnave, se v zvezi s predložitvijo davčnega obračuna uporabljajo določbe ZDavP-1.
To pomeni, da v vseh primerih, kjer je obračunski dan združitve ali delitve pred 31. 12. 2006 ali na dan 31. 12. 2006, pa ni prišlo do vpisa v sodni register v letu 2006, prenosna družba v skladu s 340. in 341. členom ZDavP-1 sestavi redni letni davčni obračun po stanju na dan 31. 12. 2006. V skladu s 343. do 345. členom ZDavP-1 sestavi davčni obračun tudi za obdobje od 1. 1. 2007 do vključno dneva pred vpisom statusne spremembe sodni register. Navedeno izhaja tudi iz pojasnila DURS št. 007-173/2006 01131-03 z dne 15. 1. 2007. V tem pojasnilu je DURS odgovarjal na vprašanje glede uporabe Zakona o davčnem postopku (ZDavP) pri pripravi in predložitvi davčnih obračunov v postopku oddelitve z ustanovitvijo nove družbe. Ne drži pa zadnji stavek tega pojasnila, ki glasi: »Prenosna družba bo sestavila davčni obračun tudi za celotno davčno obdobje, od 1. 1. 2007 do 31. 12. 2007, v katerem bo povečala podatek o plačani akontaciji za morebitni znesek obveznosti za doplačilo davka po obračunu, sestavljenem na podlagi 345. člena ZDavP-1«. Ta stavek pravilno glasi: »Prenosna družba sestavi davčni obračun le za obdobje od dneva vpisa v sodni register do 31. 12. 2007«. Pri tem je treba dodati, da se pri sestavi tega davčnega obračuna, ker gre za obračun za davčno obdobje v letu 2007, upoštevajo določbe ZDDPO-2.
Če je doslej že sprejemal davčne obračune, ki so jih zavezanci za davek sestavljali in predlagali na podlagi statusnih sprememb, in niso bili sestavljeni skladno s tem pojasnilom, je po našem mnenju smiselno šteti, da so bili z vidika postopkovnih določb predloženi pravilno. Treba je namreč upoštevati, da sprememba ureditve sestavljanja in predlaganja davčnih obračunov v primerih statusnih sprememb, praviloma ne bi smela vplivati na višino davčne obveznosti zavezancev, ki sodelujejo pri statusnem preoblikovanju.
V primeru, da bi bil presečni datum na dan 1. 1. 2007 ali kasneje, bi se v zvezi s predložitvijo davčnega obračuna uporabljale določbe ZDavP-2, glede materialnega predpisa pa bi se upoštevale določbe ZDDPO-2. Pri tem pa se, glede na vaše vprašanje, pojavlja vprašanje smiselnosti določanja presečnega dne na dan 1. 1. 2007, ker bi se moral sestavljati davčni obračun le za en dan poslovanja, ker so zavezanci (razen če gre za zavezanca, ki ima poslovno leto različno od koledarskega) morali sestaviti davčni obračun za obdobje koledarskega leta – po stanju na dan 31. 12. 2006.
V nadaljevanju sprašuje še naslednje:
ZDavP-2 akontiranja v primeru statusnih sprememb posebej ne ureja. Ne glede na to, da vse davčne olajšave in druge pravice ter obveznosti glede določanja davčne osnove in sestave davčnega obračuna prevzete družbe po obračunskem dnevu združitve učinkujejo za račun prevzemne družbe in ob upoštevanju pogojev, ki veljajo za prevzemno družbo (361. člen ZDavP-2), so prevzete družbe dolžne še naprej plačevati obroke akontacije. Prevzete družbe nadaljujejo s plačevanjem obrokov akontacije na podlagi davčnega obračuna, predloženega na podlagi 358. člena ZDavP-2. Obračuni prevzetih družb, sestavljeni na dan pred obračunskim dnevom statusne spremembe, torej ne vplivajo na plačevanje obrokov akontacije v času od obračunskega dne do vpisa v register. Prevzete družbe plačujejo obroke akontacije za obdobja do vpisa združitve v sodni register, ko le-te dejansko prenehajo obstajati kot pravne osebe. Po vpisu pripojitve se na podlagi seštevka davčnih osnov prevzetih družb in prevzemne družbe določi nova višina akontacije pri prevzemni družbi, kar izhaja iz določbe ZDavP-2 o pravnem nasledstvu (prvi odstavek 48. člena ZDavP-2), v povezavi z določbami ZGD-1, ki urejajo pravne posledice statusnih preoblikovanj (npr. 591. člen ZGD-1). Prav tako se po vpisu pripojitve zapisi v davčnem knjigovodstvu, povezani z obroki akontacije prevzetih družb, tudi za obravnavano vmesno obdobje, preknjižijo na prevzemno družbo.
Glede na to, da je davčni obračun na obračunski dan združitve za račun prevzete družbe prevzemna družba dolžna predložiti v 30 dneh od vpisa v sodni register, bi le v primeru, da bi do vpisa združitve v sodni register prišlo pred 29. 2. 2008, moral davčni zavezanec pred zakonskim rokom predložiti redni obračun (po 358. členu ZDavP-2), da bi se plačani zneski davka po tem obračunu lahko upoštevali kot že plačane akontacije davka pri davčnem obračunu za združitve.
Ključne besede: |
Zadnji članki iz rubrike: 16.5.2025 11:57:25: 16.4.2025 16:17:01: 28.3.2025 15:55:59: 24.3.2025 17:47:08: 24.3.2025 13:28:37: |
Najnovejši članki: 16.5.2025 12:59:22: 16.5.2025 12:51:19: 16.5.2025 12:44:04: 16.5.2025 11:50:00: 16.5.2025 11:47:22: |
Zasnova, izvedba in vzdrževanje: Carpe diem, d.o.o., Kranj
Pogoji uporabe | Izjava o zasebnosti | Kolofon
E-pošta: Info | Webmistress