Pojasnilo DURS, št. 4200-94/2007-2, 24. 9. 2007

Zavezanec sprašuje, »ali obstoji kakšna možnost, da bi bila donacija, kot pomoč prizadetim v ujmi 18. 9. 2007, nakazana sicer v skladu z 52. členom ZDDPO, izvzeta iz kvote 0,3 % davčne osnove? V podjetju namreč načrtuje tudi darovanje sredstev v "davčno dovoljene" namene in opaža, da je letošnjo "kvoto" v ta namen že porabil za druge namene? Meni, da bi bilo potrebno vzpodbuditi zakonodajalca s strani kompetentnih, da se nemudoma sprejme ustrezni predpis, ki bi omogočal davčno obravnavo donacije za pomoč prizadetim v neurju 18. 9. 2007, ki bi bila sicer v skladu z 52. členom ZDDPO, vendar bi se kot olajšava upoštevala v celotnem znesku, medtem ko bi omejitev 0,3 % davčne osnove ostala za vse ostale donacije.«

V zvezi z vprašanjem pojasnjujemo:

Kot ugotavlja, Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06) v prvem odstavku 59. člena določa, da pravne osebe lahko uveljavljajo olajšavo za donacije do zneska, ki ustreza 0,3 % obdavčenega prihodka davčnega obdobja zavezanca, vendar največ do višine davčne osnove, če je donacija – pomoč nakazana organizacijam, ki so po posebnih predpisih ustanovljene za takšno humanitarno dejavnost.

Poleg tega zmanjšanja davčne osnove za plačane zneske (ali za vrednost donacije v naravi) za humanitarne, invalidske, socialno varstvene, dobrodelne, znanstvene, vzgojno-izobraževalne, zdravstvene, športne, kulturne, ekološke in religiozne namene v višini 0,3 % obdavčenega prihodka davčnega zavezanca, se lahko davčna osnova zmanjša še za dodatnih 0,2 % obdavčenega prihodka davčnega zavezanca, če gre za zneske ali sredstva v naravi za kulturne namene ali za izplačila oziroma sredstva v naravi za prostovoljna društva, ustanovljena za varstvo pred naravnimi in drugimi nesrečami, ki delujejo v javnem interesu za te namene. To določbo je mogoče uporabiti tudi v primeru doniranja sredstev (v denarju ali v naravi) za sanacijo posledic neurja, ki je 18. 9. 2007 prizadelo Slovenijo.

Zavezanec, ki za predpisane namene iz drugega odstavka 59. člena ZDDPO-2 plača višje zneske od navedenih (višje od 0,2 % obdavčenega prihodka) in jih zato ne more v tekočem davčnem letu izkoristiti v celoti kot davčne olajšave, lahko v skladu s petim odstavkom 59. člena ZDDPO-2 presežek plačanih zneskov upošteva kot davčno olajšavo v naslednjih treh davčnih obdobjih, skupaj z zneski, ki jih bo v teh davčnih obdobjih plačal za opisane namene. Davčna olajšava v nobenem od teh obdobij ne sme preseči predpisanih višin in ne more v nobenem primeru biti višja od davčne osnove.

Te rešitve veljajo tudi za podjetnike, ki dosegajo dohodke z opravljanjem dejavnosti, kar je določeno v drugem in petem odstavku 66. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06).

Na koncu dodajamo, da je Davčna uprava RS pristojna le za izvajanje davčnih predpisov in glede na trenutno veljavno zakonodajo se donacije po določbah ZDDPO-2 in za podjetnike po določbah ZDoh-2 lahko obravnavajo le na navedeni način.