Pojasnilo DURS, št. 4210-209/2007, 12. 6. 2007

1. Katera je pravna podlaga za obdavčitev pokojnin iz naslova prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja?

Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) v 7. točki drugega odstavka 37. člena določa, da se za dohodek iz delovnega razmerja štejejo tudi pokojnine, iz naslova prostovoljnega dodatnega pokojninskega in invalidskega zavarovanja, razen izplačila odkupne vrednosti v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju in Zakonom o prvem pokojninskem skladu RS in preoblikovanju pooblaščenih investicijskih družb. Dohodek iz delovnega razmerja se po ZDoh-2 všteva med dohodek iz zaposlitve, katerega izplačuje delodajalec. To pomeni, da se po določbah ZDoh-2 za delodajalca šteje tudi oseba, ki izplačuje pokojnine.

Kaj se šteje za pokojnino po ZDoh-2 je pojasnjeno v 40. členu, kamor se všteva tudi dohodek prejet na podlagi prostovoljnega dodatnega pokojninskega in invalidskega zavarovanja (v nadaljevanju – PDPZ) v skladu z ZPIZ-1. Zavarovancem iz navedenega zavarovanja lahko pripada pravica do dodatne starostne, invalidske ali družinske pokojnine v obliki mesečne pokojninske rente.

2. Kakšna je davčna osnova ter stopnja dohodnine za navedene pokojnine?

Akontacija dohodnine od mesečnih pokojninskih rent, prejetih na podlagi PDPZ v skladu z ZPIZ-1, se izračuna po stopnji 25%, brez upoštevanja: 1/12 zneska olajšave iz 111. člena (splošna olajšava), prvega in drugega odstavka 112. člena (osebna olajšava za zavezanca invalida s 100% telesno okvaro in osebno olajšavo za zavezanca po dopolnjenem 65. letu starosti) in iz 114. člena tega zakona (posebna olajšava za vzdrževane družinske člane).

ZDoh-2 v 127. členu določa, kako se izračuna akontacija dohodnine od dohodka iz zaposlitve. V skladu z navedenim členom je izračun akontacije dohodnine od dohodka iz delovnega razmerja, kamor se všteva tudi pokojnina, odvisen od tega ali je dosežen pri delodajalcu (izplačevalcu), pri katerem zavezanec dosega pretežni del pokojnine (pri glavnem delodajalcu), ali pri delodajalcu (izplačevalcu), ki ni glavni delodajalec.

Glavni delodajalec oz. izplačevalec je oseba, pri kateri zavezanec dosega pretežni del pokojnine (dohodka iz delovnega razmerja), zato ima zavezanec v smislu ZDoh-2 lahko samo enega glavnega delodajalca, ki ob izplačilu mesečnega dohodka izračuna akontacijo dohodnine ob upoštevanju dvanajstine letnih davčnih olajšav.

Glede na to, da član vzajemnega pokojninskega sklada ne more pridobiti pravice do dodatne starostne pokojnine, preden ne uveljavi pravice do pokojnine iz obveznega pokojninskega zavarovanja, se za glavnega izplačevalca pokojnine šteje Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje, ki izplačuje pokojnino iz obveznega zavarovanja, kar pomeni, da se izplačevalec pokojninskih rent, doseženih na podlagi PDPZ ne šteje za glavnega izplačevalca. Tako se akontacija dohodnine od pokojninskih rent PDPZ v skladu s ZPIZ-1 izračunava v skladu z določbo šestega odstavka 127. člena ZDoh-2. Navedeni člen določa, da če delodajalec ni glavni delodajalec zaposlenega, se akontacija dohodnine od dohodka iz delovnega razmerja izračuna po stopnji 25% od davčne osnove, brez upoštevanja 1/12 zneska olajšave iz 111. člena (splošna olajšava), prvega in drugega odstavka 112. člena (osebna olajšava za zavezanca invalida s 100% telesno okvaro in osebno olajšavo za zavezanca po dopolnjenem 65. letu starosti) in iz 114. člena tega zakona (posebna olajšava za vzdrževane družinske člane).

Davčna osnova od pokojnin je opredeljena v tretjem odstavku 41. člena ZDoh-2, ki določa, da se v davčno osnovo od pokojnin iz naslova pokojninskega in invalidskega zavarovanja šteje dohodek, kot je odmerjen v skladu z Zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju.

3. Kdo je zavezanec za plačilo akontacije dohodnine ob izplačilu dodatne pokojnine po ZPIZ-1?

V skladu z določbo šeste točke 107. člena ZDoh-2 se dohodnine ne plačuje od izplačila odkupne vrednosti v primeru rednega prenehanja prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja zaradi pridobitve pravice do pokojnine pod pogojem, da sredstva niso izplačana zavarovancu, temveč se v skladu s 352. in 353. členom ZPIZ-1 v enkratnem znesku prenesejo izplačevalcu pokojnine v imenu in za račun zavarovanca, ki sklene zavarovanje, po katerem zavarovanec pridobi pravico do doživljenjske mesečne pokojninske rente.

Kot je bilo predhodno pojasnjeno, pa so predmet obdavčitve po ZDoh-2 pokojninske rente, ki jih je zavarovanec pridobil na podlagi PDPZ. Ob izplačilu mesečne pokojninske rente je izplačevalec dolžan za davčnega zavezanca izračunati, odtegniti in plačati davčni odtegljaj od navedenih rent, kar pomeni, da se izplačevalec šteje za plačnika davka, kot to določa 58. člena Zakona o davčnem postopku - ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 117/06). Šteje se, da je plačnik davka, ki je odtegnil davčni odtegljaj, davčni odtegljaj odtegnil v breme dohodka davčnega zavezanca.