Pojasnilo DURS, št. 42103-21/2007, 18. 6. 2007

Zavezanec je postavil vprašanje, kako so v Sloveniji, v skladu z določbami Zakona o dohodnini, obdavčene obveznice Republike Srbije, ki so bile izdane na podlagi Zakona o regulisanju javnog duga savezne republike Jugoslavije po osnovu devizne štednje građana. Kot navaja se z navedenimi obveznicami, ki so brezkuponske, trguje na borzi v Beogradu. V nadaljevanju pojasnjujemo:

V skladu z določbo prvega odstavka 5. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) je rezident oziroma rezidentka (fizična oseba) zavezan za plačilo dohodnine od vseh dohodkov, ki imajo vir v Republiki Sloveniji in od vseh dohodkov, ki imajo vir izven Slovenije, razen od dohodkov, od katerih se dohodnine ne plača. Za dohodek po ZDoh-2 se šteje tudi dohodek iz kapitala, ki vključuje obresti, dividende in dobiček iz kapitala.

Dohodnine se v skladu z določbo 4. točke drugega odstavka 96. člena ZDoh-2 ne plačuje od dobička iz kapitala, doseženega pri odsvojitvi dolžniških vrednostnih papirjev, kamor se vštevajo tudi obveznice. Plačuje pa se dohodnina od obresti od dolžniških vrednostnih papirjev, kot to določa prvi odstavek 81. člena ZDoh-2 in sicer tako od obresti, ki imajo vir v Republiki Sloveniji in od tistih, ki imajo vir izven Slovenije, v obravnavanem primeru v Srbiji. Kot obresti se obdavčujejo tudi diskonti, bonusi, premije in podobni dohodki iz finančno dolžniškega razmerja ali dogovora, ki se nanaša na finančno dolžniško razmerje (drugi odstavek 81. člena ZDoh-2).

ZDoh-2 posebej določa davčno osnovo od obresti, doseženih z unovčitvijo kupona za izplačilo obresti, v primeru kuponskih obveznic, kot tudi davčno osnovo od obresti doseženih ob odsvojitvi ali odkupu diskontiranega dolžniškega vrednostnega papirja. Za diskontirani dolžniški vrednostni papir, v skladu z določbo drugega odstavka 88. člena, se šteje tudi brezkuponski dolžniški vrednostni papir. Glede na to, da so obveznice Republike Srbije brezuponske, se davčna osnova od obresti doseženih ob odsvojitvi ali odkupu le-teh ugotavlja v skladu s 88. členom ZDoh-2.

Davčna osnova od obresti, doseženih ob odsvojitvi diskontiranega dolžniškega vrednostnega papirja pred dospelostjo papirja ali pri odkupu diskontiranega dolžniškega vrednostnega papirja pred ali ob dospelosti papirja, so obresti, obračunane za obdobje od dneva pridobitve do dneva odsvojitve ali odkupa diskontiranega dolžniškega vrednostnega papirja. Za odkup diskontiranega dolžniškega vrednostnega papirja iz prvega odstavka tega člena se šteje tudi unovčitev diskontiranega dolžniškega vrednostnega papirja. Višina obresti se določi po metodi enakomernega (konstantnega donosa).

V obravnavanem primeru so z dohodnino obdavčene obresti na navedene obveznice in sicer po 2 % obrestni meri letno, kot to določa Zakon o regulisanju javnog duga savezne Republike Jugoslavije po osnovu devizne štednje građana (Sl. list SRJ br. 36/2002).

Ob tem pripominjamo, da se obresti na dolžniške vrednostne papirje obračunane do 1. januarja 2005 ne obdavčujejo, kot to izhaja iz določbe prvega odstavka 81. člena ZDoh-2.