Pojasnilo DURS, št. 4230-164/2007, 10. 5. 2007


Glede obveznosti prilaganja prilog s podatki o popravkih DDV za pretekla davčna obdobja k obrazcu DDV-O, v nadaljevanju pojasnjujemo:


Davčnemu zavezancu k obrazcu DDV-O ni treba predložiti priloge o popravkih DDV za pretekla davčna obdobja, mora pa v svojem knjigovodstvu zagotoviti dovolj podrobne podatke, da se omogoči pravilno in pravočasno obračunavanje DDV in nadzor davčnega organa nad obračunavanjem in plačevanjem DDV.


Zakon o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06) v prvem odstavku 85. člena določa, da mora vsak davčni zavezanec v svojem knjigovodstvu zagotoviti dovolj podrobne podatke, da omogočijo pravilno in pravočasno obračunavanje DDV in nadzor davčnega organa nad obračunavanjem in plačevanjem DDV. Podlaga za ustrezno knjigovodsko evidentiranje davčno pomembnih dogodkov so ustrezne listine, ki so naštete v 147. členu Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost – pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06).


Pravilnik v četrtem odstavku 154. določa, da je davčni zavezanec dolžan v svojem knjigovodstvu zagotoviti naslednje podatke:

* podatke o popravku zneska obračunanega in zneska odbitega DDV zaradi spremembe davčne osnove,
* podatke o popravku zneska obračunanega in odbitka DDV zaradi napak,
* podatke o nastalih razlikah med odbitkom DDV na podlagi začasnega odbitnega deleža in odbitkom DDV, ki bi se smel odbiti na dejanski odbitni delež,
* podatke o znesku odbitka DDV, ki ga davčni zavezanec ni odbil v davčnem obdobju,
* ko je prejel račun oziroma carinsko deklaracijo, ampak ga uveljavlja naknadno v skladu z 2. odstavkom 67. člena ZDDV-1,
* podatke o popravku odbitka DDV v skladu s 1. odstavkom 69. člena ZDDV-1.

V Navodilu za izpolnjevanje obrazca DDV-O (v nadaljnjem besedilu: navodilo), ki se poleg obrazca DDV-O nahaja v Prilogi X k pravilniku, je določeno, da mora davčni zavezanec ob predložitvi obrazca DDV-O dodatno predložiti podatke (oblika ni predpisana) o popravkih obračunanega DDV in odbitka DDV v primerih, ki so določeni v pravilniku. Davčni zavezanec te podatke izkaže posamično za vsako davčno obdobje, ki ga zadeva popravek.


Četrti odstavek 154. člena pravilnika v povezavi s prvim odstavkom 85. člena ZDDV-1 določa, katere podatke mora davčni zavezanec zagotoviti v svojem knjigovodstvu, ne določa pa, da jih mora tudi, posamično izkazane za vsako davčno obdobje, priložiti k obrazcu DDV-O. Iz navedenega sledi, da davčnemu zavezancu prilog ni treba posebej predložiti. Ker zgoraj navedeno v navodilu ni usklajeno z določbami ZDDV-1, so bile predlagane spremembe navodila, ki bodo upoštevane ob prvi spremembi pravilnika.