Pojasnilo DURS, št. 4200-20/2007-2, 16. 2. 2007


Zavezanec sprašuje, ali se za stroške investicije v tujo nepremičnino v obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2006 lahko uveljavlja investicijska olajšava v višini 20 %. Navaja, da gre za investicije, ki se skladno s SRS (2006), točko 2.2. evidentirajo na konte v skupini 001, ki se imenujejo »Usredstveni stroški naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva«. V zvezi z vprašanjem pojasnjujemo:


Prvi odstavek 49. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-1 (Uradni list RS, št. 33/06) med drugim določa, da zavezanec lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove v višini 10 % (po prehodni določbi ZDDPO-1B je znesek za leto 2006 20 %) investiranega zneska v neopredmetena dolgoročna sredstva, če gre za investicije v neopredmetena dolgoročna sredstva v Sloveniji. Glede na to, da ZDDPO-1 posebej ne opredeljuje, kaj šteje med neopredmetena dolgoročna sredstva, se za določitev upoštevajo določbe računovodskih standardov. V skladu s SRS (2006), točko 2.2. neopredmetena sredstva zajemajo:

*
dolgoročno odložene stroške razvijanja,
*
usredstvene stroške naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva ter
*
naložbe v pridobljene pravice do industrijske lastnine in druge pravice ter v dobro ime prevzetega podjetja.

V SRS 2 (2006), v točki 2.48 b) je določeno, da so usredstveni stroški naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva tista neopredmetena sredstva, ki so pripoznana kot usredstveni stroški naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva na podlagi sklenjenih pogodb, in ne izpolnjujejo pogojev za samostojno pripoznavanje opredmetenih osnovnih sredstev oziroma delov teh sredstev. Kot primer usredstvenih stroškov naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva lahko šteje npr. zamenjava oken v tujem gradbenem objektu ali zamenjava električnih instalacij, medtem ko npr. oprema za gostinsko ali trgovsko dejavnost, ki bo tudi postavljena v navedeni gradbeni objekt, ne šteje med neopredmetena sredstva.


Iz navedenega izhaja, da kot olajšavo za vlaganja v neopredmetena dolgoročna sredstva lahko zavezanec uveljavlja le tiste usredstvene stroške naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva, ki so pripoznani kot usredstveni stroški naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva na podlagi sklenjenih pogodb, in ki ne izpolnjujejo pogojev za samostojno pripoznavanje opredmetenih osnovnih sredstev oziroma delov teh sredstev.


Za vlaganja v opredmetena osnovna sredstva, ki se samostojno pripoznavajo, pa lahko zavezanec uveljavlja olajšavo za vlaganje v opremo, če gre za tako opremo, za katero se lahko uveljavlja olajšava. V skladu s prvim odstavkom 49. člena ZDDPO-1 namreč zavezanec za leto 2006 lahko uveljavlja tudi zmanjšanje davčne osnove v višini 20 % investiranega zneska v opremo, razen v osebna motorna vozila ter razen v pohištvo in pisarniško opremo brez računalniške opreme, ne glede na to, da bo npr. ta oprema postavljena v tuje gradbene objekte.