Pojasnilo DURS, št. 4210-37/2007, 24. 1. 2007


V novi Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) je vnesena pravna podlaga, na podlagi katere lahko zavezanci, zaposleni v tujini, uveljavljajo zmanjšanje davčne osnove za stroške prehrane med delom in stroške prevoza na delo in z dela, pod pogoji in do višine, kot jih določa Uredba o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo (Uradni list RS, št. 140/06; v nadaljevanju: Uredba). Nova Uredba velja od 1. januarja 2007 dalje. Navedena določba je bila v zakon, med drugim, vnesena tudi iz razloga, ker delodajalci v tujini praviloma niso zavezani delojemalcem povrniti stroškov v zvezi z delom, kot to sicer velja po slovenski delovni zakonodaji.


Tako lahko zavezanec, ki prejema dohodek iz delovnega razmerja iz tujine, skladno s 45. členom ZDoh-2 uveljavlja zmanjšanje davčne osnove za stroške prehrane med delom in stroške prevoza na delo in z dela, glede na dejansko prisotnost na delovnem mestu v tujini, priznajo pa se mu, kot navedeno, pod pogoji in do višine iz Uredbe.


V primeru, če zavezanec prejme povračilo navedenih stroškov, se ne glede na 44. člen ZDoh-2, ki opredeljuje, kateri dohodki, se ne vštevajo v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja, tovrstna povračila vključijo v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja. V zvezi z določitvijo višine priznanih stroškov za delo v tujini, se tudi v tem primeru, uporabijo ustrezna določila Uredbe.


Zavezanec, ki prejema dohodek iz delovnega razmerja iz tujine, lahko uveljavlja stroške prehrane med delom in stroške prevoza na delo in z dela že v medletni Napovedi za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (obrazec MF-DURS DOHZAP št.1), in sicer tako, da jih vpiše v polje »Stroški (v EUR)« pri podatkih o dohodku iz delovnega razmerja (zap.št. 2), v letni napovedi za odmero dohodnine pa jih vpiše v rubriko Dodatni podatki o dohodkih, prejetih iz tujine – prav tako v polje »Stroški«.


Generalni davčni urad je v zvezi s priznavanjem stroškov za delo v tujini že v mesecu juniju preteklega leta za davčne urade pripravil pojasnilo (dopis s št. 4210-885/2006 z dne 30. 6. 2006), ki je objavljeno tudi na spletnih straneh DURS (Uveljavljanje zmanjšanja davčne osnove od dohodka iz delovnega razmerja za stroške v zvezi z delom v tujini). To pojasnilo se glede predložitve ustreznih dokazil o nastalih stroških v zvezi z delom v tujini, smiselno enako uporablja tudi pri odmeri dohodnine za leto 2006 in 2007, v zvezi z določitvijo višine priznanih stroškov prehrane med delom in prevoza na delo in z dela pa je potrebno uporabiti določila ustrezne Uredbe o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo, ki velja za posamezno odmerno leto.


Uredba, ki velja od 1. januarja 2007 dalje, v zvezi z doseganjem dohodka delojemalca iz delovnega razmerja iz tujine vsebuje dve novi določbi, in sicer tretji odstavek 2. člena in osmi odstavek 3. člena. Skladno s tretjim odstavkom 2. člena se strošek prehrane med delom delojemalcu, ki dosega dohodek iz delovnega razmerja v tujini, prizna pod pogoji in do višin iz prvega odstavka (do 5,54 eura za vsak dan prisotnosti na delu štiri ure ali več) in drugega odstavka tega člena (dodatnih 0,69 eura za vsako dopolnjeno uro prisotnosti na delu po osmih urah prisotnosti, če je delojemalec na delu prisoten deset ur ali več) – torej povsem enako, kot to velja za delojemalca, ki dosega dohodek iz delovnega razmerja v Sloveniji.


V zvezi s priznavanjem stroškov prevoza na delo in z dela je v novem osmem odstavku 3. člena Uredbe izrecno določeno, da se delojemalcu, ki prejema dohodek iz delovnega razmerja iz tujine, ne glede na prvi, tretji, četrti in peti odstavek tega člena, ta strošek prizna do višine 0,15 eura za vsak polni kilometer razdalje med običajnim prebivališčem in mestom opravljanja dela.


V zvezi s priznavanjem stroškov za delo v tujini je potrebno opozoriti tudi na določbo prve točke 159. člena ZDoh-2, na podlagi katere se zgoraj navedeni 45. člen ZDoh-2 uporablja že pri odmeri dohodnine za leto 2006. V letu 2006 je veljala predhodno veljavna Uredba o višini povračil stroškov v zvezi z delom in drugih dohodkov, ki se ne vštevajo v davčno osnovo (Uradni list RS, št. 124/04, 7/05, 60/05 in 26/06), ki v 2. členu določa, da znaša najvišji neobdavčen znesek izplačila stroškov prehrane med delom 1300 tolarjev + dodatnih 163 tolarjev za vsako dopolnjeno uro prisotnosti na delu po osmih urah prisotnosti na delu (v obdobju januar – december 2006), skladno s petim odstavkom 3. člena pa je znašal davčno priznan strošek kilometrine v primeru uporabe lastnega prevoznega sredstva za prevoz na delo in z dela kot sledi: v obdobju od 1. 1. 2006 do 10. 3. 2006 do višine 31 tolarjev, v obdobju od 11. 3. 2006 do 31. 12. 2006 pa do višine 35 tolarjev za vsak polni kilometer razdalje med običajnim prebivališčem in mestom opravljanja dela.


Objavljamo tudi obrazec »Vloga za uveljavljanje zmanjšanja davčne osnove od dohodka iz delovnega razmerja za stroške v zvezi z delom v tujini, ki ga je za odmero dohodnine za leto 2006«.


Zaključujemo s priporočilom, da se zavezance, ki prejemajo dohodke iz delovnega razmerja iz tujine, v izogib večjim zneskom odmere oziroma poračuna dohodnine na letni ravni, poleg možnosti uveljavljanja stroškov v zvezi z delom v tujini že v medletnih napovedih za odmero akontacije dohodnine in v letni napovedi za odmero dohodnine, tudi sicer opozarja na splošno obveznost vlaganja medletnih napovedi za odmero akontacije dohodnine in s tem sprotnega plačevanja dohodnine v Sloveniji.