Pojasnilo DURS, št. 4210-103/2006, 18. 12. 2006


Zakon o dohodnini – ZDoh-1 (Uradni list RS, št. 59/06 – UPB4, 69/06 – odl. US) v 90. členu ureja davčno osnovo od dobička iz kapitala. Tako je v drugem odstavku navedenega člena določeno: kadar je razlika med vrednostjo kapitala ob odsvojitvi in vrednostjo kapitala v času pridobitve negativna (izguba), se lahko v letu, za katero se odmerja dohodnina, za navedeno izgubo zmanjša pozitivna davčna osnova za dobiček iz kapitala po tem poglavju, vendar ne več, kakor znaša pozitivna davčna osnova za dobiček iz kapitala. Za izgubo ne velja negativna razlika, ki je posledica valorizacije kapitala iz petega odstavka 91. člena tega zakona.


Navedeno pomeni, da ZDoh-1 dovoljuje poračunavanje izgube s pozitivnimi davčnimi osnovami za dobiček iz kapitala med vsemi vrstami kapitala, doseženimi v istem davčnem letu. V praksi so pogosti primeri, ko zavezanec v davčnem letu odsvoji kapital in ustvari dobiček, v istem davčnem letu pa z odsvojitvijo kapitala ustvari izgubo. V zvezi z izvajanjem drugega odstavka 90. člena ZDoh-1 nastane problem takrat, ko se obdobje imetništva kapitala, s katerim je bil pri odsvojitvi dosežen dobiček, razlikuje od obdobja imetništva kapitala, s katerim je bila pri odsvojitvi dosežena izguba. Stopnja dohodnine od dobička iz kapitala je namreč odvisna od števila let imetništva kapitala. ZDoh-1 ne določa posebnih pravil v zvezi z zmanjševanjem pozitivne davčne osnove za dobiček iz kapitala z izgubami glede na različna časovna obdobja imetništva posamezne vrste kapitala.


Obravnavano problematiko rešuje novi Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/2006, z dne 16. 11. 2006), ki je začel veljati naslednji po objavi, uporablja pa se od 1. januarja 2007 dalje. Ne glede na to, da se za odmero dohodnine za leto 2006 uporablja ZDoh-1, se v skladu s prehodno določbo 159. člena ZDoh-2 četrti odstavek 97. člena tega zakona uporablja že pri odmeri dohodnine za leto 2006.


ZDoh-2 v 97. členu podrobneje določa način zmanjšanja pozitivne davčne osnove za dobiček iz kapitala za izgubo, doseženo z odsvojitvijo kapitala. Tako je v četrtem odstavku navedenega člena določeno, da se, ko zadeva pozitivna davčna osnova, zmanjšana z izgubami iz drugega in tretjega odstavka tega člena, različna obdobja imetništva kapitala, dohodnina odmeri od skupne letne pozitivne davčne osnove, ki se razdeli med posamezna obdobja imetništva kapitala iz drugega odstavka 132. člena tega zakona, upoštevaje sorazmerne deleže. Sorazmerni deleži se ugotovijo kot razmerje med pozitivno davčno osnovo posameznega obdobja imetništva kapitala in seštevkom pozitivnih davčnih osnov posameznih obdobij imetništva kapitala v davčnem letu.


Zaradi boljše razumljivosti obravnavane določbe ZDoh-2 in njenega lažjega izvajanja v nadaljevanju dajemo primer izračuna davčne osnove in izračuna dohodnine od dobička iz kapitala, ko se obdobje imetništva kapitala, s katerim je bil pri odsvojitvi dosežen dobiček, razlikuje od obdobja imetništva kapitala, s katerim je bila pri odsvojitvi dosežene izguba.

Primer