Finančna uprava Republike Slovenije opozarja, da pozornost namenja tudi davčni obravnavi nakupov blaga in storitev s tveganjem neposlovne rabe pri zavezancih za davek

Pojasnitev davčne obravnave - 1. izdaja, marec 2025 (docx)

Vezano na oddajo obračunov davka od dohodkov pravnih oseb in obračuna akontacije dohodnine in dohodnine od dohodka iz dejavnosti Finančna uprava Republike Slovenije opozarja, da pozornost namenja tudi davčni obravnavi nakupov blaga in storitev s tveganjem neposlovne rabe pri zavezancih za davek.

Blago in storitve, za katere se šteje, da niso bile kupljene za poslovno rabo, so opredeljene v 29. členu ZDDPO-2, in sicer gre za nakupe, ki imajo za posledico odhodke, ki niso neposreden pogoj za opravljanje dejavnosti in niso posledica opravljanja dejavnosti, imajo značaj privatnosti ali niso skladni z običajno poslovno prakso. Odhodki niso skladni z običajno poslovno prakso, če niso običajni pri poslovanju v posamezni dejavnosti glede na pretekle in druge izkušnje in primerjavo z drugimi dejavnostmi ter dejstvi in okoliščinami.

Nepriznani odhodki so primeroma našteti v 30. členu ZDDPO-2, in sicer:

1. odhodki za dohodke, ki so podobni dividendam, vključno s prikritim izplačilom dobička;
2. odhodki za pokrivanje izgub iz preteklih let;
3. stroški, ki se nanašajo na privatno življenje, primeroma za zabavo, oddih, šport in rekreacijo, vključno s pripadajočim davkom na dodano vrednost;
4. stroški prisilne izterjave davkov ali drugih dajatev;
5. kazni, ki jih izreče pristojni organ;
6. davki, ki jih je plačal družbenik kot fizična oseba;
7. davek na dodano vrednost, ki ga zavezanec v skladu z zakonom, ki ureja davek na dodano vrednost, ni uveljavil kot odbitek vstopnega davka, čeprav je imel to pravico po zakonu, ki ureja davek na dodano vrednost;
8. obresti od nepravočasno plačanih davkov ali drugih dajatev ter obresti od posojil, prejetih od oseb, ki imajo sedež, kraj dejanskega delovanja poslovodstva ali prebivališče v državah ali jurisdikcijah, ki so uvrščen na seznam iz drugega odstavka 8.a člena tega zakona,
9. donacije;
10. podkupnine in druge oblike premoženjskih koristi, dane fizičnim ali pravnim osebam zato, da nastane oziroma ne nastane določen dogodek, ki drugače ne bi, primeroma, da se hitreje ali ugodneje opravi ali se opusti določeno dejanje.

O stroških, ki se nanašajo na privatno življenje, govorimo v primeru:
a) stroškov, ki se nanašajo na privatno življenje lastnikov oziroma povezanih oseb iz 16. in 17. člena ZDDPO-2, vključno s stroški sredstev v lasti ali najemu zavezanca, ki se nanašajo na privatno življenje teh oseb in
b) stroškov, ki se nanašajo na privatno življenje drugih oseb, vključno s stroški sredstev v lasti ali najemu zavezanca, ki se nanašajo na privatno življenje teh oseb, razen stroškov za zagotavljanje bonitet in drugih izplačil v zvezi z zaposlitvijo, če so obdavčena po zakonu, ki ureja dohodnino.

Ne glede na to, da gre za stroške, ki se nanašajo na privatno življenje, se le-ti priznajo, če gre za odplačno uporabo, vendar največ do višine plačila oziroma povračila. Stroški sredstev v lasti ali najemu zavezanca, ki se nanašajo na privatno življenje, nastali v času uporabe teh sredstev za privatno rabo, se ne priznajo sorazmerno takšni rabi. Tveganja, ki pri nakupih blaga in storitev za neposlovno rabo nastopajo, so:

a) neupravičeno zniževanje davčne osnove za DDPO2 oziroma DohDej3,
b) ne-obračunavanje bonitet v primeru nakupov blaga in storitev v korist zaposlenih in njihovih ožjih družinskih članov,
c) prikrito izplačilo dobička v primeru nakupov blaga in storitev v korist kvalificiranih lastnikov iz sedmega odstavka 74. člena ZDDPO-2 in njihovih povezanih oseb,
d) ne-obdavčitev drugih dohodkov v primeru nakupov blaga in storitev v korist drugih oseb in
e) neupravičeno odbijanje vstopnega DDV od nakupov blaga in storitev za neposlovni namen.

Odhodki za blago in storitve, ki so kupljene za namene pogostitve, zabave in daril ob poslovnih stikih zavezanca s poslovnimi partnerji, imajo naravo odhodkov za reprezentanco in so v skladu z 31. členom ZDDPO-2 priznani v višini 50%.

Nakupi blaga in storitev za neposlovno rabo: Pojasnitev davčne obravnave - 1. izdaja, marec 2025 (docx)

KAZALO
1.DAVČNA OBRAVNAVA Z VIDIKA DDPO IN DOHDEJ
2.DAVČNA OBRAVNAVA Z VIDIKA ZDOH-2
3.DAVČNA OBRAVNAVA Z VIDIKA ZDDV-1