Vpisano: 10.10.2007 16:51:20

Obdavčitev dohodkov nerezidenta za raziskovalno delo v Sloveniji

Pojasnilo DURS, št. 42105-163/2007, 25. 9. 2007

Zavezanec sprašuje, ali je romunski raziskovalec, ki je v okviru projekta »Marie Curie« za eno leto zaposlen na ljubljanski fakulteti, upravičen do ugodnosti po 20. členu konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja med Slovenijo in Romunijo. Prilaga pogodbo o zaposlitvi med ljubljansko fakulteto in raziskovalcem iz Romunije.

Raziskovalne aktivnosti, ki jih opravlja v okviru evropskega projekta »Marie Curie Early Stage Training« na ljubljanski fakulteti se izvajajo v javnem interesu, kar izhaja iz same pogodbe o zaposlitvi. Kot avtor rezultatov raziskav se namreč navaja ljubljanska fakulteta, prav tako se izkušnje, pridobljene v obdobju enoletnih raziskav, delijo s slovenskimi študenti na ljubljanski fakulteti.

V zvezi z navedenim pojasnjujemo:

V konkretnem primeru se dohodek raziskovalca iz Romunije obravnava po 20. členu konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja med Republiko Slovenijo in Romunijo (oprostitev plačila davčnega odtegljaja v Sloveniji).

Davčna obravnava dohodkov profesorjev in raziskovalcev je vsebovana v 20. členu Konvencije med Republiko Slovenijo in Romunijo o izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki od dohodka in premoženja (Uradni list RS – MP, št. 25/02; v nadaljnjem besedilu: konvencija).

V skladu z 20. členom konvencije se profesorjem in raziskovalcem, rezidentom ene države pogodbenice, dovoli oprostitev obdavčitve v drugi državi pogodbenici za dohodke, ki jih dosežejo s poučevanjem ali opravljanjem raziskovalne dejavnosti v tej drugi državi (v tem primeru v Sloveniji). Do ugodnosti iz tega člena so upravičene samo tiste osebe, ki:

• so bile tik pred obiskom druge države pogodbenice (Slovenije) rezident države pogodbenice (Romunije),
• so na povabilo univerze, višje ali visoke šole ali druge podobne neprofitne izobraževalne ustanove, navzoče v drugi državi pogodbenici v obdobju, ki ni daljše od dveh let od datuma prvega prihoda v to drugo državo pogodbenico,
• dejavnost poučevanja ali raziskovanja opravljajo v javno korist.

Ta člen v bilateralne konvencije običajno vključujejo države, ki želijo zagotoviti posebno davčno obravnavo dohodkov profesorjev in raziskovalcev za spodbujanje mednarodnega sodelovanja na znanstvenem področju. Ta člen ni vključen v Vzorčno konvencijo OZN in tudi ne v Vzorčno konvencijo OECD o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, katere besedilo je vsebovano tudi v konkretnih mednarodnih pogodbah o izogibanju dvojnega obdavčevanja, ki jih ima Slovenija sklenjene z drugimi državami.

Iz priložene pogodbe o zaposlitvi med raziskovalcem iz Romunije in ljubljansko fakulteto je razvidno, da so v konkretnem primeru komulativno izpolnjeni vsi pogoji za posebno davčno obravnavo (oprostitev plačila davčnega odtegljaja v Sloveniji) po 20. členu konvencije, saj iz same pogodbe o zaposlitvi izhaja, da bo rezident Romunije v Sloveniji prisoten manj kot dve leti (delovno razmerje za določen čas enega leta), dejavnost raziskovanja pa bo opravljal v javno korist.

Pri presoji, ali je tuji raziskovalec upravičen do ugodnosti po 20. členu konvencije, je torej potrebno proučiti vse okoliščine posameznega primera (predvsem vsebino pogodbe o zaposlitvi), iz česar je razvidno izpolnjevanje pogojev, ki so določeni v konkretni mednarodni pogodbi; med drugim tudi izpolnjevanje časovnega limita dveh let.

Do ugodnosti tega člena (oprostitve), so upravičene samo tiste osebe, ki dejavnost poučevanja ali raziskovanja opravljajo v skladu s pogoji, navedenimi v tem členu. V nasprotnem primeru je dohodek obdavčen v skladu z ustreznim členom konvencije (npr. 15. člen, če je to dohodek iz zaposlitve, ali 14. člen, če je to opravljanje samostojne dejavnosti).