Davčni zavezanec izkazuje pozitivne učinke na podlagi potrjene prisilne poravnave. V skladu z določbami mednarodnih računovodskih standardov je dolžan znesek pozitivnih učinkov prisilne poravnave prikazati med prihodki. Davčnega zavezanca zanima, kakšna je (ob upoštevanju načela enakopravnosti davčnih zavezancev) davčna obravnava pripoznanih prihodkov glede na določbo 41. člena ZFPPIPP.

Pojasnilo FURS številka: 0900-38/2016 z dne 24. 8. 2016

Nad zavezancem, ki vodi poslovne knjige po mednarodnih standardih računovodskega poročanja (v nadaljevanju: MSRP), se je pravnomočno končal postopek prisilne poravnave. V skladu z določili MSRP je zavezanec dolžan izkazati pozitivne učinke prisilne poravnave med prihodki. Drugače kot MSRP pa ZFPPIPP (Zakon o finančnem poslovanju, postopkih zaradi insolventnosti in prisilnem prenehanju (Uradni list RS, št. 13/14 – uradno prečiščeno besedilo, 10/15 – popr., 27/16, 31/16 – odl. US in 38/16 – odl. US)) v 41. členu določa, da se v izkazu poslovnega izida prihodki iz naslova odpisov obveznosti v postopku prisilne poravnave ne pripoznajo. Zavezanca zanima, kakšna je (ob upoštevanju enakopravne obravnave davčnih zavezancev) davčna obravnava evidentiranih prihodkov iz naslova prenehanih obveznosti v prisilni poravnavi.

Pred uveljavitvijo ZFPPIPP so odpisi obveznosti na podlagi določb Zakona o finančnem poslovanju podjetij – ZFPPod (Uradni list RS, št. 54/99, 110/99, 93/02 – odl. US, 117/06 – ZDDPO-2, 31/07, 33/07 – ZSReg-B, 58/07 – odl. US in 126/07 – ZFPPIPP) v postopku prisilne poravnave povečevali davčno osnovo, in sicer v višini pokrivanja poslovnih izgub iz preteklih let. Za znesek oblikovanja rezerv v kapitalu je podjetje izgubilo pravico do pokrivanja davčne izgube iz preteklih let.

ZFPPIPP je v 41. členu uvedel posebno računovodsko obravnavo učinkov prisilne poravnave, ki odstopa od splošnega pravila evidentiranja odpisov obveznosti, in sicer se prenehane obveznosti izkažejo neposredno v bilanci stanja in ne v izkazu poslovnega izida.

Takšna ureditev računovodske obravnave prenehanih obveznosti v veljavni zakonodaji z vidika davčne obravnave pomeni, da prenehane obveznosti v postopku prisilne poravnave nimajo učinka na davčno osnovo za DDPO, zato prihodkov iz tega naslova v davčno osnovo ni treba vključiti. V tem primeru se izgubi pravica do pokrivanja davčne izgube iz preteklih let v celotni višini odpisov. 37. člen ZDDPO-2 namreč določa, da zavezanec, ki v postopku prisilne poravnave v davčno osnovo ne vključi prihodkov zaradi prenehanja obveznosti družbe, izgubi pravico do pokrivanja davčne izgube iz preteklih let v znesku teh obveznosti.