Pojasnilo FURS št. 4200-15/2014-2, z dne 30. 1. 2015

Prejeli smo zaprosilo za posredovanje obrazložitve oziroma dodatnega pojasnila v zvezi z določbo četrtega odstavka 32. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb, ki je bila spremenjena z novelo ZDDPO-2J, in sicer glede načina izračuna zneska deleža delničarja oziroma družbenika v kapitalu prejemnika posojila v davčnem obračunu za davčno obdobje (ko čisti poslovni izid poslovnega leta še ni znan), ter v obračunu davčnega odtegljaja ob izplačilu obresti od presežka posojil med letom (ko stanje kapitala na koncu davčnega obdobja še ni znano).

Pojasnjujemo naslednje:

Za namene ugotavljanja presežka posojil po 32. členu ZDDPO-2 se pri izračunu zneska deleža delničarja oziroma družbenika v kapitalu prejemnika posojila v davčnem obračunu za davčno obdobje (poslovno leto) upošteva povprečna vrednost kapitala, izračunana na podlagi stanja kapitala na začetku in na koncu tega davčnega obdobja, pri čemer se za končno stanje upošteva vrednost kapitala brez čistega poslovnega izida tekočega leta. Za namene obračuna davčnega odtegljaja ob izplačilu obresti od presežka posojil med letom se upošteva le stanje kapitala na začetku leta.

Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08, 5/09, 96/09, 110/09 – ZDavP-2B, 43/10, 59/11, 24/12, 30/12, 94/12, 81/13 in 50/14) v prvem odstavku 32. člena  določa, da se pri zavezancu, posojilojemalcu (razen pri posojilojemalcih bankah in zavarovalnicah) kot odhodek ne priznajo obresti od posojil, ki so prejeta od delničarja oziroma družbenika, ki ima kadarkoli v davčnem obdobju neposredno ali posredno v lasti najmanj 25 % delnic ali deležev v kapitalu ali glasovalnih pravic v zavezancu, če kadarkoli v davčnem obdobju ta posojila presegajo štirikratnik zneska deleža tega delničarja oziroma družbenika v kapitalu zavezanca, razen če zavezanec dokaže da bi presežek posojil lahko dobil od posojilodajalca, ki je nepovezana oseba.

V zvezi s tem je v četrtem odstavku istega člena določeno, da se znesek deleža delničarja oziroma družbenika v kapitalu prejemnika posojila določi za davčno obdobje kot povprečje na podlagi stanja kapitala na začetku in koncu davčnega obdobja, pri čemer se za kapital upoštevajo vse sestavine kapitala na podlagi zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi, razen čistega poslovnega izida poslovnega leta.

Navedena določba je bila spremenjena z novelo ZDDPO-2J (Uradni list RS, št. 81/13) in se uporablja od 1. januarja 2014 dalje.

Po navedeni določbi četrtega odstavka 32. člena ZDDPO-2 je opredelitev kapitala vsebinsko poenotena z opredelitvijo kapitala po zakonu, ki ureja gospodarske družbe in po računovodskih standardih. Glede načina izračuna je določeno, da se povprečje izračuna iz stanj kapitala na začetku in na koncu davčnega obdobja. Pri tem se upoštevajo vse sestavine kapitala (tudi morebitna prenesena čista izguba iz preteklih let kot odbitna postavka kapitala), razen čistega poslovnega izida (dobička ali izgube) poslovnega leta. Navedena postavka se pri izračunu povprečne vrednosti kapitala ne upošteva, ker se ta postavka dejansko ugotovi šele po izračunu davka in zato ne  more biti vključena v izračun davčno priznanih odhodkov pri ugotavljanju davka v davčnem obračunu.

Glede na dodatno obrazložitev v Predlogu zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (objavljeno gradivo na spletni strani Državnega zbora RS, EPA 1303-VI) se povprečno stanje kapitala za potrebe izračuna, odtegnitve in plačila davčnega odtegljaja na podlagi 70. člena v povezavi s 74. členom ZDDPO-2, ki nastane med letom, izračuna na podlagi podatkov, razpoložljivih na trenutek nastanka obveznosti davčnega odtegljaja, torej se kot povprečno stanje kapitala upošteva le stanje kapitala na začetku davčnega obdobja, ker stanje kapitala na koncu davčnega obdobja še ni znano.