Pojasnilo DURS, DT 4251-1585/2014-2, 31. 7. 2014

Kakšna je davčna obravnava prenosa odkupne vrednosti sredstev iz poklicnega zavarovanja v obvezno pokojninsko zavarovanje na Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije?

V skladu z enajstim odstavkom 202. člena Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju zavarovanec vključen, v poklicno zavarovanje oziroma prejemnik poklicne pokojnine, dokupi pokojninsko dobo za razliko med pridobljeno dodano dobo iz naslova vključenosti v poklicno zavarovanje in obdobjem prejemanja poklicne pokojnine. Dokup pokojninske dobe lahko upravičenec opravi s prenosom odkupne vrednosti, ki je urejen v 206. členu Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, na Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije.

V nadaljevanju odgovarjamo naslednje.

Prenos odkupne vrednosti enot premoženja na osebnem računu zavarovanca, vključenega v poklicno zavarovanje, za dokup pokojninske dobe na Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije, ni oproščen plačila dohodnine.

Enkratno izplačilo sredstev v obliki izplačila odkupne vrednosti enot premoženja na osebnem računu zavarovanca poklicnega zavarovanja se obdavči v celotnem doseženem znesku. Izplačevalec sredstev od doseženega dohodka izračuna, odtegne in plača akontacijo dohodnine po stopnji 25 %. Dosežen dohodek se prejemniku všteva v davčno osnovo za odmero dohodnine na letni ravni.

V skladu z ZDoh-2* so v splošnem obdavčeni vsi dohodki fizične osebe, ne glede na vrsto, razen tistih, ki so v zakonu posebej navedeni kot oproščeni dohodki oziroma se sploh ne štejejo za dohodek po tem zakonu.

Glede na to, da po ZDoh-2 prenos odkupne vrednosti iz 206. člena ZPIZ-2** za dokup pokojninske dobe, opredeljene v enajstem odstavku 206. člena ZPIZ-2, ni naveden med oprostitvami oziroma med dohodki, ki se sploh ne štejejo za dohodek po ZDoh-2, pomeni, da je obravnavana odkupna vrednost predmet obdavčitve po ZDoh-2, in sicer kot drug dohodek.

V skladu z 9. točko tretjega odstavka 105. člena ZDoh-2 se izplačilo odkupne vrednosti v skladu z zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju obdavči kot drug dohodek po tem zakonu. Davčna osnova je doseženi dohodek, od katerega se izračuna in plača akontacija dohodnine po stopnji 25 %. V skladu s 109. členom ZDoh-2 se v letno davčno osnovo od dohodkov rezidenta, pridobljenih v davčnem letu, všteva tudi davčna osnova od drugih dohodkov, poleg davčnih osnov od dohodka iz zaposlitve, dohodka iz dejavnosti (razen dohodka iz dejavnosti, če se davčna osnova od tega dohodka v davčnem letu ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov), dohodka iz osnovne kmetijske in osnovne gozdarske dejavnosti in iz prenosa premoženjske pravice, vključno s povečanji in zmanjšanji, določenimi pri posamezni vrsti dohodka.

* Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS,　št. 13/11-UPB7, 24/12, 30/12,　40/12-ZUJF, 75/12, 94/12, 96/13, 50/14)

** Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju – ZPIZ-2 (Uradni list RS, št. 96/12 s spremembami)