Dostikrat se v praksi zgodi napaka, ki ima vpliv tudi na obračun DDV. Napaka, ki je povezana z obračunom, odbitkom oziroma popravkom DDV, se po ZDDV-1 popravi v obračunu za davčno obdobje, v katerem je ugotovljena. Kako se napaka popravi, je predpisano v Zakonu o davku na dodano vrednost (88.b člen ZDavP-2) in ne (tudi) v Zakonu o davčnem postopku.

Veliko napak se popravi na podlagi dobropisov, vendar pa to ne velja za vse, zato je treba v vsakem posamičnem primeru preveriti, kako je treba napako popraviti. Dogodki na podlagi dobropisov se vključijo v tekoči davčni obračun DDV-O. Posebne priloge k obračunu DDV-O ne oddajamo.

Vezano na odbitek vstopnega DDV je potrebno izhajati iz temeljne zahteve iz 68. člena ZDDV-1, v katerem je določeno, da mora davčni zavezanec prvotni odbitek popraviti, če je bil odbitek višji ali nižji od odbitka, do katerega je bil davčni zavezanec upravičen. Popravek mora davčni zavezanec opraviti, če se po opravljenem obračunu spremenijo dejavniki, ki so bili uporabljeni pri določitvi zneska za odbitek, kot na primer odpovedi nakupov in znižanja cen, razen v primeru nekaterih izjem (3. odstavek 68. člena ZDDV-1).

V 146. členu Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost izhajajo podrobnejša pravila glede popravkov obveznosti iz naslova DDV.

Marsikatera napaka davčnega zavezanec šteje za prekršek (npr. prepozen obračun DDV od posamezne prodaje blaga ali storitev …). Kazenske določbe, povezane z napačnim odbitkom DDV, napačno obveznostjo obračuna DDV, DDV obračuna, v katerem niso izkazani predpisani podatki, imamo vključene v ZDDV-1 (glejte 140. in 141. člen ZDDV-1).

Ne glede na kazenske določbe v ZDDV-1 se za pre­kršek ne kaznuje davčni zavezanec, ki popravi napake iz preteklih davčnih obdobij v skladu z 88.b členom ZDDV-1. Tako se za prekršek ne kaznuje davčni zavezanec, ki popravke napak iz preteklih davčnih obdobij vključi v tekoči obračun DDV in od razlike v davku obračuna in plača »zamudne obresti«. Pogoj za razbremenitev kazni zaradi tega prekrška je pravilen obračun in plačilo obresti, ki so povečane za kazenski pribitek.

Obresti davčni zavezanec obračuna od zneska DDV, ki je predmet popravka, če je v preteklem davčnem obdobju izkazal prenizko obračunani DDV ali previsok odbitek DDV ne glede na to, ali je v tem obračunu izkazoval prenizko davčno obveznost ali previsok presežek.

Iz gradiva Primeri izračunov davčnih »zamudnih« obresti, ki ga je pripravila dr. Mateja Drobež Tomšič. Gradiva ni mogoče naročiti samostojno, ampak je del paketa Davki, ki ga lahko do vključno 18. avgusta naročite po posebej ugodni ceni.

Gradivo je del paketa Davki
Gradivo je del Zlatega kompleta