Pojasnilo DURS, št. 4217-231/2010, 15. 12. 2010

Vprašanje se nanaša na obdavčevanje pokojnin, izplačanim nerezidentom v tujino, na podlagi določb konvencij o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, ki jih je Slovenija sklenila z Albanijo, Ciprom, Estonijo, Indijo, Irsko, Izraelom, Kitajsko, Latvijo, Litvo, Malto, Moldovo, Republiko Korejo, Romunijo, Turčijo in Ukrajino. Prav tako se vprašanje nanaša na informacijo glede pričetka veljavnosti mednarodnih pogodb, ki jih je Slovenija sklenila s Kuvajtom, Egiptom, Katarjem in Singapurjem.

Pri tem se izpostavlja vprašanje, ali so pokojnine, izplačane rezidentom omenjenih držav, v skladu z določbami konvencij, v Sloveniji proste davčnega odtegljaja.

V zvezi z navedenim je v nadaljevanju pripravljen seznam konvencij o izogibanju dvojnega obdavčenja dohodka in premoženja (v nadaljevanju: konvencija), ki jih je Slovenija sklenila z zgoraj omenjenimi državami. Pri vsaki državi so navedena pravila glede dodelitve pravice do obdavčitve pokojnine med državama pogodbenicama.

Pokojnine so običajno obravnavane v 18. členu posamezne konvencije, medtem ko je pravica do obdavčitve pokojnin iz naslova državne službe običajno obravnavana v drugem odstavku 19. člena posamezne konvencije.* Praviloma so pokojnine obdavčene samo v državi rezidentstva (DR) prejemnika pokojnine. V tem primeru ima država rezidentstva prejemnika pokojnine izključno pravico do obdavčitve, zato se pokojnina, ki jo izplačuje Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje (ZPIZ) v skladu s slovensko zakonodajo o socialnem varstvu, v Sloveniji ne obdavči. Pri vseh zgoraj omenjenih državah, je v konvenciji zapisano pravilo, da se pokojnine obdavčijo le v državi rezidentstva prejemnika pokojnine, vendar pa obstajajo v določenih konvencijah izjeme, v skladu s katerimi se pokojnine lahko obdavčijo:

• samo v državi vira (DV), ki je v konkretnem primeru Slovenija,
• tako v državi vira (Sloveniji), kot v državi rezidentstva (DV in DR). V tem primeru se v državi rezidentstva prejemnika pokojnine upošteva s konvencijo predpisana metoda odprave dvojne obdavčitve.

Iz gornje tabele izhaja, da se pokojnine, ki jih ZPIZ izplača rezidentom Koreje, Malte, Moldove in Romunije, v skladu s slovensko zakonodajo o socialnem varstvu, obdavčijo v Sloveniji, medtem ko so izplačila pokojnin v ostale države prosta davčnega odtegljaja.

Z informacijo o pričetku veljavnosti in uporabe konvencij, ki jih je Slovenija sklenila s Kuvajtom, Egiptom, Katarjem in Singapurjem trenutno še ne razpolagamo, ker obvestilo o pričetku veljavnosti oziroma uporabe navedenih konvencij še ni bilo objavljeno v Uradnem listu RS. V spodnji tabeli so pojasnjena pravila obdavčevanja pokojnin v skladu z omenjenimi konvencijami, iz katerih izhaja, da se pokojnine, ki jih ZPIZ izplača rezidentom Egipta, v skladu s slovensko zakonodajo o socialnem varstvu, obdavčijo v Sloveniji, medtem ko so izplačila pokojnin v Kuvajt, Katar in Singapur prosta davčnega odtegljaja.

* Seznam in vsebino konvencij o izogibanju dvojnega obdavčevanja, ki jih je Slovenija sklenila z drugimi državami pogodbenicami, najdete na naslednjem spletnem naslovu Davčne uprave RS: http://www.durs.gov.si/si/mednarodno_obdavcevanje/konvencije_o_izogibanju_dvojnega_obdavcevanja_dohodka_in_premozenja/seznam_veljavnih_konvencij_o_izogibanju_dvojnega_obdavcevanja/.