Pojasnilo DURS, št. 42153-24/2010, 15. 11. 2010

V zvezi s vprašanjem glede načina obdavčitve obresti iz obveznic SOS2E po 6. točki 82. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 51/10-UPB6) v obdobju po 1. juliju 2010, ko so se pričele uporabljati določbe sedmega odstavka 58. člena in 383. b do 383. g členov Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 125/08, 110/09 in 43/10), navajamo pojasnilo, usklajeno z Ministrstvom za finance:

Problematika se nanaša na primere, ko so tovrstne obveznice del premoženja stranke v upravljanju pri banki ali borznoposredniški družbi (v nadaljnjem besedilu: BPD) v okviru njene dejavnosti gospodarjenja oziroma skrbništva. Glede na to, da se delna oprostitev iz 6. točke 82. člena ZDoh-2 ne nanaša na obresti iz obveznice SOS2E, ki so bile na primer pridobljene na sekundarnem trgu, se problematika nanaša samo na primere, ko so stranke ob sklenitvi pogodbe o gospodarjenju z banko oz. BPD le-tej izročile tovrstne obveznice (za katere velja olajšava iz 6. točke 82. člena ZDoh-2) v gospodarjenje.

V zvezi z navedenim opozarjamo na že sprejeto stališče, da se za plačnika davka po 58. členu ZDavP-2 v primeru pogodb o gospodarjenju šteje banka oziroma BPD, pri kateri ima zavezanec sklenjeno tovrstno pogodbo, razen v primeru, če izdajatelj vrednostnega papirja dohodek nakaže neposredno na transakcijski račun zavezanca (v tem primeru se za plačnika davka šteje izdajatelj).

To pomeni, da v primeru, ko bo Slovenska odškodninska družba (v nadaljevanju; SOD) oziroma Klirinško depotna družba (v nadaljevanju: KDD) – njihov agent za izplačilo, dospeli kupon nakazala neposredno na transakcijski račun zavezanca – prejemnika obresti, za plačnika davka šteje SOD.

V primeru, ko bo SOD izplačilo dospelega kupona nakazal banki oz. BPD, ki bi ga prejela za stranko, pa je treba upoštevati, da banka oz. BPD (plačnik davka) na podlagi lastnih evidenc ne more razpolagati s podatkom o celotni zalogi in načinu pridobitve/odsvojitve vseh obveznic SOS2E, ki jih je pridobival zavezanec (stranka gospodarjenja) – kar so ključni podatki za ugotovitev znižane davčne osnove po 6. točki 82. člena ZDoh-2 – razpolaga pa s podatkom o znesku plačanih obresti in s tem s podatkom za ugotovitev davčne osnove po 87. členu ZDoh-2, ki velja v primeru izplačil obresti iz zapadlih kuponov obveznic SOS2E na splošno (tj. v vseh primerih, ko pogoji za uporabo znižane davčne osnove niso izpolnjeni).

Upoštevaje navedeno dejstvo, do znižane davčne osnove po 6. točki 82. člena ZDoh-2 niso upravičeni vsi zavezanci (vse stranke gospodarjenja), ki imajo v premoženju v upravljanju med drugim tudi obveznice SOS2E, zato v premeru, ko BPD oz. banka prejme izplačilo dospelega kupona za stranko gospodarjenja, dohodnina od obresti odtegne banka oz. BPD (plačnik davka) in sicer od osnove iz 87. člena ZDoh-2 (tj. od celotnega izplačila obresti).

Zavezancem (strankam gospodarjenja), ki izpolnjujejo pogoje iz 6. točke 82. člena ZDoh-2, pa se omogoči, da pri davčnem organu zahtevajo refundacijo preveč plačane dohodnine od obresti. Pri tem morajo vlogi priložiti podatke o številu obveznic SOS2E po podatkih centralnega registra nematerializiranih vrednostnih papirjev pri Klirinško depotni družbi ter podatke o številu in načinu pridobitve navedenih obveznic in sicer ali:

• kot upravičenec za odškodnino v skladu z zakonom, ki ureja denacionalizacijo,
• kot dedič na podlagi pravnomočnega sklepa o dedovanju po upravičencu, ki je bil mrtev pred dnevom pravnomočnosti odločbe o denacionalizaciji,
• kot dedič na podlagi pravnomočnega sklepa o dedovanju po upravičencu, ki je bil mrtev po dnevu pravnomočnosti odločbe o denacionalizaciji,
• kot skrbnik,
• na podlagi 173. člena Stanovanjskega zakona,
• kupljene na prostem trgu ali prejete kot darilo.