Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 27.9.2010 16:21:48

Izvajanje določb 14. oziroma 7. člena mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja

Rubrika: Davkiprint Natisni

Izvajanje določb 14. oziroma 7. člena mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja

Pojasnilo DURS, št. 4217-55/2009, 17. 9. 2010

Obdavčevanje nerezidentov, ki dosegajo dohodke z opravljanjem dejavnosti, po nacionalni zakonodaji

Zakon o dohodnini (Uradni list RS, št. 51/10 – UPB6; v nadaljevanju: ZDoh-2) v drugem odstavku 5. člena določa, da je nerezident zavezan za plačilo dohodnine od vseh dohodkov, ki imajo vir v Sloveniji. Dohodki imajo vir v Sloveniji, če je dohodek izplačala ali ji je bil zaračunan, oseba, ki je rezident po ZDoh-2 ali po zakonu, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb, ali poslovna enota nerezidenta po ZDoh-2 ali po zakonu, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb. Za poslovno enoto nerezidenta po ZDoh-2 se šteje poslovna enota nerezidenta, določena z zakonom, ki ureja davek od dohodkov pravnih oseb, kot to določa določba 10. člena ZDoh-2. Po določbi drugega odstavka 11. člena ZDoh-2 ima dohodek, ki ga pridobi nerezident z opravljanjem dejavnosti v ali preko poslovne enote v Sloveniji, vir v Sloveniji.

Vendar določba četrtega odstavka 33. člena ZDoh-2 določa, da se dohodnine ne plačuje od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti – razen od dohodka iz dejavnosti nastopajočega izvajalca ali športnika – ob izpolnjevanju naslednjih pogojev:

  1. prejemnik dohodka je nerezident,
  2. dejavnosti v Sloveniji ne opravlja v ali preko poslovne enote in je prisoten v Sloveniji manj kot 183 dni v kateremkoli obdobju 12 mesecev in
  3. ne gre za dohodke, od katerih se v skladu s prvim in drugim odstavkom 68. člena ZDoh-2 obračunava davčni odtegljaj.

Ad 1) Določba 5. člena ZDoh-2 sicer določa, da je nerezident zavezanec za plačilo dohodnine od vseh vrst dohodkov, ki imajo vir v Sloveniji, tudi od tistih, ki jih nerezident doseže z opravljanjem samostojne dejavnosti, vendar četrti odstavek 33. člena ZDoh-2 oprošča plačila dohodnine tiste nerezidente, ki dosegajo dohodek z opravljanjem dejavnosti, če izpolnjujejo vse tri prej navedene pogoje.

Ad 2) Dohodek, ki ga pridobi nerezident z opravljanjem dejavnosti v ali preko poslovne enote v Sloveniji, ima vir v Sloveniji, kot to določa drugi odstavek 11. člena ZDoh-2.

Ad 3) Dohodki iz 68. člena ZDoh-2 so dohodki nastopajočih umetnikov in športnikov1 ter dohodki iz 70. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08, 5/09 in 96/09): dividende2, obresti, premoženjske pravice, najemnine za nepremičnine, ki se nahajajo v Sloveniji, in dohodki, ki so izplačani v države, v katerih je splošna oziroma povprečna nominalna stopnja obdavčitve dobička družb nižja od 12,5 %.

Izvzem iz obdavčitve po določbi 33. člena ZDoh-2 pa ne velja za nerezidenta, ki opravlja dejavnost v ali preko poslovne enote in je prisoten v Sloveniji več kot 183 dni v katerem koli obdobju 12 mesecev ter ko gre za dohodke, od katerih se v skladu s prvim in drugim odstavkom 68. člena ZDoh-2 obračunava davčni odtegljaj. V teh primerih se šteje, da ima dohodek, dosežen z opravljanjem dejavnosti nerezidenta, vir v Sloveniji, zato se po splošnem pravilu glede obsega davčne obveznosti obdavči v Sloveniji z dohodnino kot dohodek iz dejavnosti. Več informacij o obdavčitvi z dohodkom iz dejavnosti se nahaja na spletni strani DURS 

Mednarodne pogodbe o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja

V starejših pogodbah, ki sledijo vzorčni konvenciji OECD o odpravi dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja (do OECD Model Tax Convention 1997), se pripadnost dohodkov iz opravljanja samostojnih osebnih storitev (dejavnosti), najpogosteje obravnava v členu 14 (Independent personal services – samostojne osebne storitve ali samostojne osebne dejavnosti). V mednarodnih pogodbah, ki vsebujejo 14. člen, so vsebovani različni pogoji (v preglednici stolpec »Obdavčevanje dohodka«) za obdavčitev v državi opravljanja dejavnosti – najpogosteje: obstoj stalne baze, bivanje daljše od 183 dni.

Pogodbe, ki sledijo novejšemu modelu konvencije OECD o odpravi dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja (od OECD Model Tax Convention 2000 dalje), ne vsebujejo 14. člena (samostojne osebne storitve ali samostojne osebne dejavnosti). V zvezi z dohodki iz opravljanja dejavnosti se uporabljajo le določbe 5. člena (stalna poslovna enota) in 7. člena (poslovni dobiček) v povezavi s točko h prvega odstavka 3. člena modela. Te določbe dajejo pravico do obdavčitve v državi, kjer se opravlja dejavnost le, če je izpolnjen pogoj za obstoj stalne poslovne enote.

Preglednica obdavčevanja samostojnih osebnih storitev po veljavnih mednarodnih pogodbah o izogibanju dvojnega obdavčevanja (na dan 1. januar 2010)

Zap. št.

Država

Objava v Uradnem listu

Člen

Obdavčevanje samostojnih osebnih storitev (dejavnosti)

Naziv in vsebina člena

Obdavčevanje dohodka

1.

Albanija

RS-MP, št. 7/09

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge podobne samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima prejemnik dohodka:

a) v tej državi pogodbenici za opravljanje svojih dejavnosti redno na voljo stalno bazo; ali

b) če v tej državi pogodbenici prebiva v obdobju ali obdobjih, ki skupaj znašajo ali presegajo 183 dni v katerem koli dvanajstmesečnem obdobju, ki se začne ali konča v koledarskem letu.

2.

Avstrija

RS–MP, št. 4/98 in MP-RS, št. 22/06 (Protokol)

14.

Samostojne osebne dejavnosti; vključujejo strokovne ali druge samostojne in poklicne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR3 prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je vedno na voljo v drugi državi pogodbenici.

3.

Belgija

RS-MP, št. 5/99

14.

Neodvisne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici.

4.

Bolgarija

RS-MP, št. 12/04

14.

Samostojne osebne dejavnosti; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici.

5.

Bosna in Hercegovina

RS-MP, št. 19/06

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

6.

Ciper

SFRJ-MP, št. 2/86

14.

Samostojne osebne dejavnosti; vključujejo poklicne dejavnosti ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo, ki jo redno uporablja v tej državi pogodbenici; ali

b) če prebiva v tej državi pogodbenici skupaj 183 dni ali več v zadevnem davčnem letu.

7.

Češka

RS-MP, št. 2/98

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo, ki mu je redno na voljo v tej državi pogodbenici; ali

b) če obdobje ali obdobja njegovega bivanja v tej državi pogodbenici skupno presegajo 183 dni znotraj katerega koli dvanajstmesečnega obdobja.

Pri izračunavanju obdobja 183 dni se upoštevajo določbe tretjega odstavka 15. člena konvencije (vključno z dnevi prihoda, odhoda, počitnic in podobno).

8.

Danska

RS-MP, št. 6/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik stalno bazo, ki mu je redno na voljo v tej državi pogodbenici.

9.

Estonija

RS-MP, št. 11/06

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo, ki mu je redno na voljo v tej državi pogodbenici; ali

b) če obdobje ali obdobja njegovega bivanja v tej državi pogodbenici skupno presegajo 183 dni znotraj katerega koli obdobja dvanajstih mesecev, ki se začne ali konča v določenem davčnem letu.

10.

Finska

RS-MP, št. 12/04

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

11.

Francija

RS-MP, št. 4/05

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

Dodano je pravilo za določanje dohodka stalne poslovne enote – glej 2. točko Protokola.

12.

Grčija

RS-MP, št. 6/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik stalno bazo, ki mu je redno na voljo v tej državi pogodbenici.

13.

Hrvaška

RS-MP, št. 16/05

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

14.

Indija

RS- MP-št. 13/04

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge podobne samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo, ki mu je redno na voljo v tej državi pogodbenici; ali

b) če obdobje ali obdobja njegovega bivanja v tej državi pogodbenici trajajo do ali ne presegajo skupno 183 dni v katerem koli obdobju dvanajstih mesecev.

15.

Irska

RS-MP, št. 25/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namen opravljanja njegove dejavnosti.

16.

Italija

SFRJ-MP, št. 2/83

14.

Samostojne osebne dejavnosti; vključujejo poklicne dejavnosti ali druge podobne samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo za opravljanje samostojnih storitev v tej državi pogodbenici; ali

b) če prebiva v tej državi pogodbenici zaradi opravljanja dejavnosti dlje kot 183 dni v zadevnem davčnem letu.

17.

Izrael

RS-MP, št. 15/07

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

18.

Kanada

RS-MP, št. 6/01

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namen opravljanja dejavnosti.

19.

Kitajska

RS-MP, št. 13/95

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo strokovne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo za opravljanje svojih dejavnosti, ki mu je vedno na voljo v tej državi pogodbenici; ali

b) če prebiva v tej državi pogodbenici v obdobju ali obdobjih, ki presegajo skupno 183 dni v koledarskem letu določenega leta.

20.

Koreja

RS-MP, št. 16/05

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

21.

Latvija

RS-MP, št. 25/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo dejavnosti, če je posameznik v tej državi prisoten več kot 183 dni v katerem koli obdobju dvanajstih mesecev, ki se začne ali konča v zadevnem davčnem letu. S tem se šteje, da ima posameznik v tej državi stalno bazo.

22.

Litva

RS-MP, št. 27/01

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo dejavnosti, če je posameznik v tej državi prisoten (»se zadržuje«) več kot 183 dni v katerem koli obdobju dvanajstih mesecev, ki se začne ali konča v zadevnem davčnem letu. S tem se šteje, da ima posameznik v tej državi stalno bazo.

23.

Luksemburg

RS-MP, št. 6/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namen opravljanja njegove dejavnosti.

24.

Madžarska

RS-MP, št. 16/05

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

25.

Makedonija

RS-MP, št. 6/99

14..

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

26.

Malta

RS-MP, št. 9/03

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo, ki mu je redno na voljo v tej državi pogodbenici; ali

b) če obdobje ali obdobja njegovega bivanja v tej državi pogodbenici skupaj trajajo 183 dni ali več v katerem koli obdobju dvanajstih mesecev, ki se začne ali konča v določenem davčnem letu.

27.

Moldova

RS-MP, št. 19/06

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

28.

Nemčija

RS-MP, št. 22/06

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

29.

Nizozemska

RS-MP, št. 4/05

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

Dodano je pravilo za določanje dohodka stalne poslovne enote – glej V. točko Protokola.

30.

Norveška4

RS-MP, št. 7/09

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

31.

Poljska

RS-MP, št. 23/97

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima svojo stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

32.

Portugalska

RS-MP, št. 19/03

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

33.

Romunija

RS-MP, št. 25/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namen opravljanja njegovih dejavnosti.

34.

Ruska federacija

RS-MP, št. 11/96

14.

Samostojne osebne dejavnosti; vključujejo poklicne dejavnosti ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo, ki jo redno uporablja v tej državi pogodbenici;

b) če posameznik biva v tej državi pogodbenici nepretrgoma ali s prekinitvami v obdobjih, ki skupaj ne presegajo183 dni v zadevnem koledarskem letu.

35.

Slovaška

RS-MP, št. 12/04

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima svojo stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

36.

Srbija / Črna gora

RS-MP, št. 30/03

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

37.

Španija

RS-MP, št. 6/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namen opravljanja njegovih dejavnosti.

38.

Švedska

SFRJ-MP, št. 7/81

14.

Samostojne osebne dejavnosti; vključujejo poklicne dejavnosti ali druge podobne samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če posameznik biva v tej državi pogodbenici v obdobju ali v obdobjih, ki skupaj trajajo 183 dni ali več v zadevnem koledarskem letu, ne glede na to, ali ima v tej državi stalno bazo.

39.

Švica

RS-MP, št. 15/97

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo strokovne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima svojo stalno bazo, ki mu je vedno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

40.

Tajska

RS-MP, št. 12/04

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči v državi pogodbenici, v kateri se opravljajo storitve, če ima posameznik:

a) stalno bazo za opravljanje svojih dejavnosti v tej državi pogodbenici; ali

b) če prebiva (»se zadržuje«) v tej državi pogodbenici v obdobju ali obdobjih, ki skupno trajajo 183 dni ali več v katerem koli obdobju dvanajstih mesecev, ki se začne ali konča v določenem davčnem letu.

41.

Turčija

RS-MP, št. 8/02

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima svojo stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namen opravljanja njegovih dejavnosti.

42.

Ukrajina

RS-MP, št. 12/04

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima svojo stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za opravljanje njegovih dejavnosti.

43.

Velika Britanija in Severna Irska

RS-MP, št. 12/08

(7.)

Poslovni dobiček; obdavčevanje samostojnih osebnih storitev je zaradi popolnoma enake vsebine vključeno v 7. člen MP.

Dobiček podjetja države pogodbenice se obdavči samo v tej države, razen če podjetje ne posluje v drugi državi pogodbenici prek stalne poslovne enote v njej.

44.

ZDA

RS-MP, št. 10/01

14.

Samostojne osebne storitve; vključujejo poklicne storitve ali druge samostojne dejavnosti.

Dohodek se obdavči samo v DR prejemnika, razen če ima svojo stalno bazo, ki mu je redno na voljo v drugi državi pogodbenici za namene opravljanja njegovih dejavnosti.

Za obdavčevanje dohodka v drugi državi pogodbenici (kjer se opravljajo samostojne osebne storitve) se uporabijo določbe tretjega odstavka 7. člena (Poslovni dobiček).

Uveljavljanje ugodnosti iz mednarodnih pogodb

Pravilnik o obrazcih zahtevkov za uveljavitev ugodnosti iz mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja (Uradni list RS, št. 141/06) ne predpisuje posebnega obrazca za uveljavljanje oprostitve plačila davka od dohodkov, doseženih z opravljanjem dejavnosti nerezidenta v RS. Zahtevka za oprostitev davka od drugih dohodkov (KIDO 8) oziroma za vračilo davka od drugih dohodkov (KIDO 12) pa se za te namene ne uporabljata.

Ne glede na navedeno pa preverjanje statusa in rezidentstva prejemnika dohodka za slovenskega izplačevalca dohodka hkrati pomeni tudi pravilno izpolnjevanje njegovih davčnih obveznosti, zato je zavezanec – nerezident z namenom uveljavljanja ugodnosti, določenih v mednarodni pogodbi, izplačevalcu dohodka dolžan predložiti:

  1. potrdilo o rezidentstvu v drugi državi pogodbenici,
  2. potrdilo pristojnega davčnega organa države pogodbenice, da je prejemnik dohodka zavezan za plačilo davka iz opravljanja samostojne (neodvisne) dejavnosti (kot npr.: entrepreneur, independent profession, professional, sole proprietor, professional and other independent services,..) ali drug dokument davčnega organa države pogodbenice (npr.: odločba o odmeri davka ali akontacije davka, davčni obračun potrjen s strani davčnega organa,…), iz katerega je nedvoumno razvidna zavezanost za ustrezen davek,
  3. izjavo, da v Republiki Sloveniji nima stalne baze za opravljanje njegovih dejavnosti oziroma izjavo, da v Sloveniji nima stalne poslovne enote, če gre za mednarodne pogodbe, ki ne vsebujejo 14. člena, ki se nanaša na stalno bazo.

Ad 2) Izraz »samostojne (neodvisne) dejavnosti« oziroma samostojne osebne dejavnosti (tudi: storitve; odvisno od naziva 14. člena mednarodne pogodbe) je potrebno razumeti v širšem smislu kot opravljanje samostojne znanstvene, literarne, umetniške, izobraževalne ali pedagoške dejavnosti kot tudi samostojne dejavnosti zdravnikov, odvetnikov, inženirjev, arhitektov, zobozdravnikov in računovodij.

»Poklicne storitve« namreč vključujejo …»vse osebne storitve, ki jih posameznik opravlja za svoj račun, zanje dobiva dohodek ter nosi tveganje za izgubo, ki jo opravljanje dejavnosti lahko prinese.«5

Ad 3) Izraz »stalna baza« ima podoben (ne identičen)6 pomen kot izraz »stalna poslovna enota« iz 5. člena mednarodnih pogodb. Kdaj je stalna baza posamezniku redno na voljo, je odvisno od dejstev in okoliščin posameznega primera. Na splošno pa velja, da je stalna baza na voljo posamezniku vedno, kadar jo lahko uporablja, kadar v tej drugi državi opravlja samostojne osebne storitve. Ni potrebno, da posameznik vedno (redno) uporablja stalno bazo, kadar opravlja poklicne storitve v tej državi, zadostuje že, da jo ima na voljo.

V večini določb 14. člena mednarodnih pogodb je kriterij, da mora posameznik v državi, kjer opravlja samostojne storitve, prebiti skupno najmanj 183 dni v katerem koli obdobju 12 mesecev v zadevnem davčnem letu, kar pomeni da se določbe 14. člena uporabijo tudi v primerih, ko posameznik v državi pogodbenici nima stalne baze, vendar je v njej navzoč določeno število dni (kriterij stalne baze ali kriterij 183 dni; natančneje v stolpcu »Obdavčevanje dohodka« pri posamični mednarodni pogodbi).

Iz preglednice je razvidno, da 14. člena ne vsebujejo veljavne mednarodne pogodbe, sklenjene z: Bosno in Hercegovino, Finsko, Francijo, Hrvaško, Izraelom, Madžarsko, Moldovo, Nizozemsko, Norveško ter Veliko Britanijo in Severno Irsko.

V navedenih primerih se samostojne osebne storitve obdavčujejo v skladu z določbami 7. člena, pri čemer pa je potrebno paziti na določbo odstavka (sedmi, pri Franciji šesti), ki izključuje uporabo določb 7. člena v določenih primerih7 (npr.: za dividende, obresti ter licenčnine in avtorske honorarje, ki jih ne izplačuje stalna poslovna enota ali niso v zvezi s poslovanjem stalne poslovne enote, se uporabljajo določbe 10., 11. in 12. člena mednarodnih pogodb – obdavčitev na viru).

Za razliko od mednarodnih pogodb, ki vsebujejo 14. člen, imajo zgoraj naštete mednarodne pogodbe, ki ne vsebujejo 14. člena, v Splošnih definicijah (3. člen) določbo, da se izraz »podjetje« uporablja za kakršne koli dejavnosti oziroma poslovanje, to pa vključuje tudi opravljanje poklicnih storitev in drugih samostojnih dejavnosti.


Primerjava določb 14. in 7. člena mednarodnih pogodb

Določba 14. člena o obdavčitvi dohodka od opravljanja samostojnih osebnih storitev je glede pravice do obdavčitve ožja od določb 7. člena, ki določa obdavčitev poslovnega dobička. V vsakem primeru pa mora biti dohodek rezidenta države pogodbenice pripisljiv stalni bazi ali stalni poslovni enoti, da ga je sploh mogoče obdavčiti v drugi državi pogodbenici.

Po določbah 14. člena mora biti dohodek tudi posledica opravljanja samostojnih dejavnosti v tej drugi državi, medtem ko določba 7. člena ne zahteva, da so vse dejavnosti, ki prinašajo dobiček, tudi dejansko opravljene v državi, v kateri je stalna poslovna enota.

1 Davčna obravnava dohodkov, doseženih v zvezi s športno dejavnostjo – izvajanje mednarodnih pogodb; pojasnilo DURS, št. 4217-130/2008 z dne 19.03.2008.


2 Izvajanje mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja na dan 1. januar 2010 (2) Davčne stopnje od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic; pojasnilo DURS, št. 4217-22/2010 z dne 15.01.2010.


3 DR = država rezidentstva


4 Od 1. januarja 2010 se uporablja Konvencija med Republiko Slovenijo in Kraljevino Norveško o izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki od dohodka, s protokolom, ki je nadomestila Sporazum med SFRJ in Kraljevino Norveško o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja (uporaba do 31. decembra 2009). Sporazum je vseboval 14. člen (Samostojne osebne dejavnosti), Konvencija pa takšnega člena ne vsebuje – zaradi vsebinske enakosti se uporabljajo določbe 7. člena (Poslovni dobiček), kot je navedeno pri nazivu in vsebini člena.


5 Konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja z obrazložitvijo; Edina Ključanin, Mojca Zemljič; GV Založba, Ljubljana, 2004; Samostojne osebne storitve, str. 208.


6 Povzeto po Konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja z obrazložitvijo; Edina Ključanin, Mojca Zemljič; GV Založba, Ljubljana, 2004; Samostojne osebne storitve, str. 207.


7 Več o tem: Konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja z obrazložitvijo; Edina Ključanin, Mojca Zemljič; GV Založba, Ljubljana, 2004; Poslovni dobiček, Povezava z drugimi členi konvencije, str. 113 - 115.

Ključne besede:
madnarodno obdavčevanje
DURS
izogibanje dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja
konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja

Zadnji članki iz rubrike:

18.6.2019 14:37:26:
Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2L)

27.5.2019 19:54:31:
Davčne obveznosti Slovencev ob odhodu iz Slovenije

8.4.2019 14:57:55:
Računi in reference za plačevanje obveznih dajatev

29.3.2019 14:26:33:
Tolmačenje FURS glede najemov po MSRP 16

27.3.2019 14:39:00:
Zlorabe pri odkupu lastnih poslovnih deležev družb

Najnovejši članki:

26.6.2019 15:58:50:
S poenostavitvijo zakonodaje do hitrejšega reševanja vlog za državne štipendije in tudi do več štipendij

26.6.2019 15:53:26:
Zakon o ratifikaciji Sporazuma med Vlado Republike Slovenije in Vlado Republike Srbije o zaposlovanju državljanov Republike Srbije v Republiki Sloveniji in Protokola о izvajanju Sporazuma med Vlado Republike Slovenije in Vlado Republike Srbije o zaposlovanju državljanov Republike Srbije v Republiki Sloveniji (BRSZD)

26.6.2019 15:16:23:
Poročilo o gibanju plač za februar 2019

26.6.2019 14:49:10:
Prejemniki namenitve dela dohodnine za donacije

19.6.2019 10:43:55:
Novi predlogi davčnih sprememb - 18. 6. 2019

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT