Pojasnilo DURS, št. 4217-21/2010-1, 12. 1. 2010

Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2B (Uradni list RS, št. 110/2009), ki je začel veljati 30. 12. 2009, določa novosti tudi glede uveljavljanja in priznavanja odbitka davka, plačanega v tujini, ter oprostitve na podlagi mednarodne pogodbe:

1. v 274. členu je dodan nov drugi odstavek (88. člen ZDavP-2B), na podlagi katerega davčni organ sestavi informativni izračun dohodnine z upoštevanjem oprostitve, če je davčni zavezanec uveljavljal oprostitev v napovedi za odmero akontacije dohodnine in je davčni organ priznal oprostitev v odločbi, izdani na podlagi te napovedi, oziroma je uveljavljal oprostitev v davčnem obračunu akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti. Na podlagi navedene dopolnitve, zavezancem rezidentom Slovenije, ne bo potrebno vlagati ugovora zoper informativni izračun dohodnine, če so že med davčnim letom uveljavljali z mednarodno pogodbo določeno oprostitev in jim je bila oprostitev priznana že v medletni odločbi o odmeri akontacije. Hkrati to tudi pomeni, da morajo zavezanci v vseh drugih primerih (enako kot pred uveljavitvijo ZDavP-2B) ugovarjati zoper informativni izračun dohodnine, če želijo, da se jim oprostitev prizna pri izračunu in poračunu dohodnine na letni ravni (npr. če oprostitve v napovedi za odmero akontacije dohodnine niso uveljavljali, oziroma, če so oprostitev v napovedi za odmero akontacije dohodnine uveljavljali, vendar davčni organ v odločbi, izdani na podlagi te napovedi, oprostitve ni priznal);
    
2. 290. člen, na podlagi katerega so lahko zavezanci uveljavljali odbitek davka, plačanega v tujini ali oprostitev le za dohodke iz delovnega razmerja in pokojnino, je črtan (93. člen ZDavP-2B) zaradi novega 284.a člena (91. člen ZDavP-2B);
    
3. novi 284.a člen (91. člen ZDavP-2B) razširja možnost uveljavljanja odbitka davka, plačanega v tujini, ali uveljavljanja oprostitve za vse dohodke, ki se vštevajo v letno davčno osnovo za odmero dohodnine (tj. dohodek iz zaposlitve, dohodek iz dejavnosti, dohodek iz oddajanja premoženja v najem in iz prenosa premoženjskih pravic, drugi dohodki). V skladu z navedenim členom lahko davčni zavezanec rezident, ne glede na 273. člen in 274. člen ZDavP-2 in ne glede na zakon o obdavčenju, na podlagi svoje izjave o davčni obveznosti izven Republike Slovenije, uveljavlja odbitek davka, plačanega v tujini, ali oprostitev že v davčnem obračunu za dohodek iz dejavnosti oziroma že v :
   • Napovedi za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodki iz delovnega razmerja, pokojnine),
   • Napovedi za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodek iz drugega pogodbenega razmerja) za rezidente,
   • Napovedi za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti (ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov) za obdobje od …………… do …………… 200…,
   • Napovedi za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz oddajanja premoženja v najem,
   • Napovedi za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz prenosa premoženjskih pravic,
   • Napovedi za odmero akontacije dohodnine od drugih dohodkov.

Navedene medletne napovedi vlagajo zavezanci, kadar dohodke izplačuje oseba, ki ni plačnik davka v Sloveniji (npr. tuji izplačevalec) in so objavljene v Pravilniku o spremembi Pravilnika o obrazcih za napovedi za odmero akontacije dohodnine in o obrazcih za napovedi za odmero dohodnine od dohodka iz kapitala (Uradni list RS, št. 114/09), ki je začel veljati 1. januarja 2010*. Vse omenjene napovedi so dopolnjene z izjavo o davčni obveznosti izven Slovenije**, na podlagi katere lahko zavezanec že v medletnih napovedih za vse dohodke, ki se vštevajo v letno davčno osnovo za dohodnino, uveljavlja odbitek davka, plačanega v tujini oziroma oprostitev.

Drugi odstavek 284.a člena ZDavP-2 (91. člen ZDavP-2B) ohranja predhodno veljavno ureditev glede priznavanja odbitka tujega davka pri izračunu in poračunu dohodnine na letni ravni, in sicer se davčnemu zavezancu odbitek davka, plačanega v tujini, prizna samo, če davčni zavezanec uveljavlja odbitek davka, plačanega v tujini tudi v ugovoru zoper informativni izračun dohodnine oziroma napovedi za odmero dohodnine v skladu z 273. in 274. členom ZDavP-2. Enako velja za uveljavljanje oprostitve, vendar z izjemo, določeno v novem drugem odstavku 274. člena ZDavP-2.

* Vsebina Pravilnika je objavljena tudi na spletni strani DURS:
http://www.durs.gov.si/si/aktualno/novi_davcni_predpisi/.

** Do sedaj je omenjeno izjavo vsebovala le “Napoved za odmero akontacije dohodnine od dohodka iz zaposlitve (dohodki iz delovnega razmerja, pokojnino)”, na podlagi 290. člena ZDavP-2.