Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 30.11.2009 16:42:18

Pravilo iz 1. točke petega odstavka 97. člena Zakona o dohodnini (pravilo navidezne odsvojitve kapitala)

Rubrika: Dohodninaprint Natisni

Pravilo iz 1. točke petega odstavka 97. člena Zakona o dohodnini (pravilo navidezne odsvojitve kapitala)

Pojasnilo DURS, št. 42153-22/2009, 26. 11. 2009

Skladno z določbo drugega odstavka 97. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 10/08, 78/08, 125/08, 20/09) se v primeru, kadar je razlika med vrednostjo kapitala ob odsvojitvi in vrednostjo kapitala v času pridobitve negativna (izguba), lahko v letu, za katero se odmerja dohodnina, za navedeno izgubo zmanjšuje pozitivna davčna osnova za dobiček iz kapitala po tem poglavju, vendar ne več, kot znaša pozitivna davčna osnova.

V 1. točki petega odstavka navedenega člena je določeno, da ne glede na določbo drugega odstavka, negativna razlika (izguba), ki je dosežena z odsvojitvijo kapitala iz 2. in 3. točke 93. člena tega zakona (tj. vrednostnih papirjev in deležev v gospodarskih družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja, ter investicijskih kuponov) ne zmanjšuje pozitivne davčne osnove po tem poglavju, če zavezanec v roku 30 dni pred ali po odsvojitvi kapitala pridobi vsebinsko istovrstni nadomestni kapital, ali pridobi pravico do nakupa ali obveznost nakupa istovrstnega kapitala (t.i. pravilo navidezne odsvojitve).

»Navidezna odsvojitev« nastopi takrat, kadar zavezanec odsvoji kapital z izgubo in pridobi vsebinsko istovrsten nadomestni kapital v 30 dneh pred ali po odsvojitvi.

Navedeno pomeni, da mora biti vsaka odsvojitev kapitala povezana vsaj z eno pridobitvijo kapitala, ki ima starejši datum od datuma odsvojitve kapitala in vsaj še z eno pridobitvijo kapitala, ki je bila opravljena v obdobju 30 dni pred ali po odsvojitvi kapitala.

V obdobje »navidezne odsvojitve« za kakršno koli odsvojitev z izgubo se torej všteva 61 dni: dan odsvojitve, 30 dni pred odsvojitvijo in 30 dni po odsvojitvi.

Pri tem velja opozoriti še na naslednje:

  1. Na splošno, pravilo navidezne odsvojitve preprečuje uveljavljanje izgube, dosežene z odsvojitvijo kapitala, če je zavezanec na dan odsvojitve, ali 30 dni pred oz. po odsvojitvi, pridobil vsebinsko istovrsten (identičen) kapital.
  2. Pravilo navidezne odsvojitve se uporablja samo za izgube.
  3. Zavezanec ne more uveljavljati izgube za poračun z dobički, doseženimi z odsvojitvijo kapitala. Če je zavezanec z navidezno odsvojitvijo dosegel izgubo, se šteje, da je njegova davčna osnova iz te transakcije enaka nič.
  4. Zavezanec je skladno z določbami 103. člena ZDoh-2 dolžan voditi evidenco zalog istovrstnega kapitala po FIFO metodi. To pomeni, da se za namene obdavčevanja kapitalskih dobičkov šteje, da je najprej odsvojil najprej pridobljeni kapital.
  5. Pravilo ne vpliva na rok imetništva kapitala, ki ga zavezanec pridobi.
  6. Pravilo tudi ne vpliva na pravila določanja vrednosti ob pridobitvi ali vrednosti ob odsvojitvi »starega« in »nadomestnega« kapitala.
  7. Zavezanec lahko pridobi več nadomestnih delnic v obdobju »navidezne odsvojitve«, kot pa je delnic prodal.
  8. Izraz »nadomestni kapital« je potrebno razumeti »količinsko«.
  9. Če zavezanec ves pridobljeni kapital odsvoji zgolj v eni odsvojitvi, torej je zaloga nič, se izguba v celoti prizna (primera 14, 18 spodaj). Če pa ne odsvoji ves kapital, torej je zaloga večja od nič, se uporabi pravilo navidezne odsvojitve.
  10. Splošno pravilo v bolj zapletenih primerih je, da se pravilo navidezne odsvojitve uporablja kronološko. Če ima zavezanec več odsvojitev istovrstnega kapitala, pri katerih je dosegel izgubo, se tako glede nepriznavanja izgub najprej upošteva prva odsvojitev. Ta kapital se poračuna z najprej pridobljenim kapitalom v obdobju za ugotavljanje navidezne odsvojitve, dokler se tako ne poračuna ves kapital ali dokler ni več pridobitev, ki bi se poračunale z odsvojitvami. (primer 17 spodaj)
  11. Če je po odsvojitvi kapitala stanje zaloge enako kot je bilo pred odsvojitvijo (in povezano s pridobitvijo nadomestnega kapitala) se izguba pri odsvojitvi kapitala ne prizna (primera 2, 3 spodaj).

Zaradi lažjega razumevanja in izvajanja pravila navidezne odsvojitve kapitala prilagamo preglednico s primeri in kombinacijami pridobitev in odsvojitev kapitala:

Pridobitev (P) / Odsvojitev (O)DatumTekoča količina kapitalaZaloga kapitalaIzguba se prizna (oznaka: DA) / Izguba se NE prizna (oznaka: NE) – količina kapitala, ki se oz. se NE prizna
PRIMER 1
P112.12.20075050 
O15.1.200850 DA-50
P27.7.20085050 
O214.7.200850 DA-50
PRIMER 2
P112.12.20075050 
O15.1.20082525DA-25
P27.7.20085075 
O214.7.20085025
(isto stanje kot pri O1, ki je še znotraj 61 dni)
NE-50
PRIMER 3
P112.12.20075050 
O15.1.20082525NE-20
DA-5
P231.1.20082045 
P37.7.20085095 
O214.7.20085045
(isto stanje kot pri P2, ki je še zadnje znotraj 61 dni)
NE-50
PRIMER 4
P112.12.20075050 
P25.1.200850100 
P35.2.200850150 
P45.3.200850200 
O115.4.2008100100NE-20
DA-80
P55.5.200820120 
PRIMER 5
P11.1.2008100100 
P21.4.2008100200 
O115.4.2008100100NE-100
PRIMER 6
P112.12.20075050 
O15.1.200850 DA-50
PRIMER 7
P112.12.20075050 
O15.1.20082525DA-25
PRIMER 8
P112.12.20075050 
O15.1.20082525NE-25
P231.1.20085075 
PRIMER 9
P112.12.20075050 
O15.1.200850 NE-50
P231.1.20085050 
PRIMER 10
P11.2.20075050 
P212.12.20071060 
O15.1.20084020NE-10
DA-30
PRIMER 11
P11.1.2008200200 
O110.3.2008100100NE-100
O215.3.2008100 DA-100
P220.3.2008100100 
PRIMER 12
P11.1.2008200200 
O110.3.2008200 NE-100
DA-100
P215.3.2008100100 
PRIMER 13
P11.1.20085050 
P231.3.20085010 
P32.4.200850150 
O110.4.200850100NE-50
PRIMER 14
P11.9.2007100100 
P217.9.2007100200 
P318.9.2007100300 
P44.2.2008100400 
P55.2.2008100500 
O15.2.2008500 DA-500
PRIMER 15
P124.9.2007100100 
P218.12.200750150 
P326.12.200725175 
O16.1.200810075NE-75
DA-25
PRIMER 16
P124.9.2008600600 
P224.9.2008350950 
P324.9.2008501000 
P424.9.20085001500 
O115.11.2008600900NE-550
DA-50
O219.11.2008350550DA-350
O319.11.200850500DA-50
O421.11.2008500 DA-500
P55.12.2008550550 
O512.12.2008550 DA-550
PRIMER 17
P129.5.20081010 
P229.5.2008414 
P329.5.20081024 
O118.6.2008222NE-3
DA-19
O210.7.20082 NE-2
P416.7.200833 
P519.7.200858 
O36.8.20088 NE-8
P68.8.20081010 
O418.9.200810 DA-10
PRIMER 18
P125.7.2008120120 
P226.7.200820140 
P32.8.2008400540 
P42.8.2008400940 
P58.8.20086001540 
O117.8.20081540 DA-1540
PRIMER 19
P11.2.2008500500 
O110.3.2008100400NE-100
O215.3.2008100300DA-100
P220.3.2008100400 
PRIMER 20
P124.9.2007100100 
O13.2.2008100 NE-100
P210.2.20085050 
P311.2.200850100 
P412.2.200850150 
P513.2.200850200 
PRIMER 21
P124.9.2007100100 
O13.2.2008100 NE-40
DA-60
P210.2.20081010 
P311.2.20081020 
P412.2.20081030 
P513.2.20081040 
PRIMER 22
P11.2.2008100100 
O13.2.2008100 DA-100
P210.4.20081010 
PRIMER 23
P11.2.2008100100 
O13.2.20083070DA-30
P210.4.20081080 

 

S tem pojasnilom se nadomešča pojasnilo št. 42153-18/2008 z dne 26. 5. 2008.

Ključne besede:
zakon o dohodnini
dohodnina
kapital
odsvojitev kapitala
ZDoh-2
ZDoh

Zadnji članki iz rubrike:

26.7.2019 12:54:28:
Ste imeli v letu 2018 dohodke, ki so obdavčeni z dohodnino, pa niste prejeli informativnega izračuna dohodnine?

25.7.2019 14:39:58:
Rok za doplačilo dohodnine se izteče 31. julija 2019

19.7.2019 13:07:44:
Dohodek iz delovnega razmerja

19.7.2019 13:01:53:
8.0 Dohodek iz delovnega razmerja: PREDLAGANJE OBRAČUNOV DAVČNEGA ODTEGLJAJA

19.7.2019 12:56:41:
7.0 Dohodek iz delovnega razmerja: OPROSTITVE PRI PLAČEVANJU PRISPEVKOV

Najnovejši članki:

19.9.2019 16:02:57:
Predlog sprememb Zakona o davčnem postopku - ZDavP-2M (19. 09. 2019)

19.9.2019 16:03:15:
Predlog spememb Zakona o dohodnini - ZDoh-2V (19. 09. 2019)

19.9.2019 16:03:35:
Predlog sprememb Zakona o davku o dohodkov pravnih oseb - ZDDPO 2R (19. 09. 2019)

18.9.2019 12:59:06:
Kupon za brezplačno kavo in DDV

16.9.2019 15:52:13:
Poročilo o gibanju plač za junij 2019

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT