Pojasnilo DURS, št. 4200-191/2009-1, 11. 11. 2009

V Uradnem listu RS, št. 85/09 z dne 30. 10. 2009 je bil objavljen Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davku na tonažo – ZDTon-A, ki začne veljati naslednji dan po objavi v Uradnem listu RS. Kot je navedeno že v pojasnilu DURS, št. 4200-21/2009-1 z dne 13. 2. 2009, se je Slovenija že v fazi usklajevanja z Evropsko komisijo o odobritvi sheme državne pomoči* po Zakonu o davku na tonažo – ZDTon (Uradni list RS, št. 61/07) zavezala, da bo določbe ZDTon spremenila tako, da morajo k sistemu davka na tonažo pristopiti vse povezane osebe (rezidenti Slovenije in poslovne enote nerezidentov, ki imajo v Sloveniji poslovno enoto) zavezanca, ki pristopi k sistemu davka na tonažo, če izpolnjujejo še druge pogoje po zakonu, ter da mora zavezanec v sistem davka na tonažo vključiti vse ladje, s katerimi posluje in izpolnjujejo pogoje po zakonu. Nekaj sprememb in dopolnitev ZDTon je povezanih z navedenima določbama, druge rešitve v ZDTon-A pa odpravljajo določene nejasnosti, ki se pojavljajo pri izvajanju zakona o davku na tonažo.

V nadaljevanju podajamo nekaj pomembnejših sprememb ZDTon:

1. V drugem odstavku 4. člena ZDTon, ki podrobneje opredeljuje dohodke iz dejavnosti pomorskega prometa v mednarodni plovbi, se spreminja 9. točka, in sicer namesto »storitev komercialnega, tehničnega in drugega upravljanja ladij« po novem glasi: »storitev tehničnega upravljanja in vodenja posadke ladij«, ki bolj določno opredeljuje tovrstne dohodke.

2. Kot smo že navedli, morajo k sistemu davka na tonažo pristopiti tudi vse povezane osebe zavezanca za davek na tonažo, in sicer v roku 90 dni od nastanka dejstva povezanosti. Če ne pristopijo, se šteje, da tudi zavezanec ni pristopil, zaradi česar mu preneha pristop. V tem primeru mora zavezanec plačati razliko med davkom, ki bi ga plačal po Zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08 in 5/09) in davkom, ki ga je plačal po ZDTon, povečano za obresti iz 95. člena Zakona o davčnem postopku (Uradni list RS št. 117/06, 24/08-ZDDKIS, 125/08). Za povezano osebo se obdobje pristopa izteče hkrati z iztekom desetletnega obdobja zavezanca iz 6. člena ZDTon.

3. V zvezi z določbo, da mora zavezanec v sistem davka na tonažo vključiti vse ladje, je določeno, da mora zavezanec o nakupu, zakupu, najemu oziroma o dejstvu, da ladja izpolnjuje pogoje, v 15 dneh obvestiti davčni organ in mu hkrati predložiti potrebna dokazila in nov začasni obračun. Za ladje, ki jih zavezanec kupi ali pridobi v najem ali zakup med desetletnim obdobjem, se šteje, da so z dnem nakupa ali pridobitve vključene v sistem davka na tonažo, razen če ne izpolnjujejo pogojev za vključitev v sistem.

4. S spremenjenim besedilom četrtega odstavka 19. člena ZDTon je bolj jasno določen izračun dnevne davčne osnove za ladje v solasti. Za ladje v solasti je dnevna davčna osnova enaka zmnožku med dnevno davčno osnovo za celotno ladjo in solastniškim deležem zavezanca, izraženim v ulomku.

5. Z 11. členom ZDTon-A se dopolnjuje 24. člen, ki določa obračunavanje in plačevanje davka na tonažo. Spremenjeni tretji odstavek določa, da mora zavezanec za davek na tonažo do 31. marca tekočega leta oddati končni obračun za predhodno davčno obdobje, po katerem tudi plača davek. To pomeni, da mora zavezanec poleg začasnih obračunov, v katerih se upoštevajo spremembe med davčnim obdobjem (spremembe spiska ladij ali drugih spremenjenih dejstev in okoliščin, ki vplivajo na obračun davka), davčnemu organu predložiti tudi končni obračun.

6. Z 12. členom ZDTon-A so dopolnjene kazenske določbe po določbah 27. člena ZDTon. Določa globe za prekrške, če zavezanec ali odgovorna oseba opusti obveznost obvestila davčnega organa v primerih, ki jih določa zakon.

* Obračunavanje in plačevanje davka na tonažo, ki ga določa ZDTon, kot alternativno obliko obračunavanja in plačevanja davka od dohodkov pravnih oseb, je državna pomoč za pomorski promet.