Pojasnilo DURS, št. 4234-12/2009, 9. 9. 2009

Zavezanec sprašuje, ali je davčni zavezanec upravičen do vračila davka na motorna vozila, ki ga je plačal ob pridobitvi motornega vozila iz druge članice EU (zavezancu je bilo na tej podlagi izdano potrdilo o skladnosti vozila), ter ga je naknadno (v Sloveniji) predelal iz kategorije M1 (osebni avtomobil z obliko nadgradnje) v kategorijo N1 (tovorno vozilo). Ob tem še navaja, da se motorno vozilo iz kategorije M1 (pred predelavo) uvršča v tarifno oznako 8703 32.

V nadaljevanju odgovarjamo:

Davčni zavezanec, ki je ob pridobitvi motornega vozila (osebnega avtomobila iz tarifne oznake 8703 32) iz druge članice EU plačal davek na motorna vozila, nato pa osebni avtomobil predelal v tovorno vozilo, na tej podlagi ni upravičen do vračila plačanega davka na motorna vozila.

Zakon o davku na motorna vozila – ZDMV (Uradni list RS, št. 72/06 – UPB2) v prvem odstavku 3. člena določa, da se davek plačuje od motornih vozil iz tarifnih oznak: 8703 21, 8703 22, 8703 23, 8703 24, 8703 31, 8703 32, 8703 33, 8703 90, ki se dajo prvič v promet ali se prvič registrirajo na območju Republike Slovenije. Nadalje je v drugem odstavku določeno, da se davek prav tako plačuje tudi od prometa rabljenih zgoraj navedenih motornih vozil in drugih rabljenih cestnih motornih vozil, razen za traktorje, za katera je obvezna registracija, če od njihovega prometa ni bil obračunan davek na dodano vrednost.

Na podlagi 7. člena ZDMV nastane obveznost za obračun davka takrat, ko je opravljen promet motornih vozil. Obveznost za davek iz drugega odstavka 3. člena ZDMV nastane v trenutku nakupa oziroma pridobitve, pri čemer mora zavezanec za davek nastanek davčne obveznosti prijaviti davčnemu organu v 15 dneh od dneva nakupa oziroma pridobitve.

Šteje se, da je promet motornih vozil opravljen:

1. ko je izdan račun o prodaji motornega vozila;
2. ko je motorno vozilo izročeno, če je izročeno pred izdajo računa ali brez izdaje računa;
3. pri uvozu: ko nastane carinski dolg ali bi nastal, če ne bi bila predpisana oprostitev plačila carine oziroma določena carinska stopnja prosto;
4. ko se motorno vozilo vzame za lastno rabo;
5. ko se motorno vozilo izroči, če se odtuji brezplačno.

V 8.a členu ZDMV je med drugim navedeno, da brez dokazila o plačilu davka oziroma o oprostitvi plačila iz 5. člena ZDMV organ, pristojen za ugotavljanje skladnosti, ne sme izdati potrdila o skladnosti vozila.

Iz navedb zavezanca je razvidno, da je davčni zavezanec ob pridobitvi osebnega avtomobila iz tarifne oznake 8703 32, plačal davek na motorna vozila, na podlagi katerega mu je organ, pristojen za ugotavljanje skladnosti izdal potrdilo o skladnosti vozila. Ker je bilo ob pridobitvi motornega vozila izdano potrdilo o skladnosti vozila za osebno vozilo in ne za tovorno vozilo, davčni zavezanec ni upravičen do vračila davka na motorna vozila, kljub naknadni predelavi osebnega vozila v tovorno vozilo. Obveznost za obračun davka na motorna vozila je namreč nastala, ko se je vozilo štelo za motorno vozilo iz tarifne oznake 8703 32.