Pojasnilo DURS, št. 4230-33/2009, 2. 3. 2009

Prejeli smo vprašanje davčnega svetovalca, ki navaja, da so zavezanci obračunavali DDV od nepravilne osnove, ker so vanjo vključili tudi okoljsko dajatev, ki so jo kasneje dobili vrnjeno. Na vprašanje v zvezi s tem pojasnjujemo:

Ali morajo davčni zavezanci davčno osnovo za obračun DDV od pridobitve avtomobilov naknadno popraviti?

V zvezi odgovorom na zastavljeno vprašanje je treba upoštevati zakonske določbe glede naknadnega popravka davčne osnove in tudi popravka odbitka vstopnega DDV.

Zakon o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06 in 52/07) ureja popravek davčne osnove v 39. členu. Drugi odstavek tega člena določa, da se davčna osnova pri preklicu naročila, vračilu ali znižanju cene po opravljeni dobavi ustrezno zmanjša. Davčni zavezanec lahko popravi (zmanjša) znesek obračunanega DDV, če naročnik blaga oziroma storitev popravi (zmanjša) znesek DDV, ki ga je odbil, in če o tem pisno obvesti dobavitelja.

Glede naknadnega popravka odbitka DDV pa ZDDV-1 v drugem odstavku 68. člena določa, da davčni zavezanec mora opraviti popravek DDV, če se po opravljenem obračunu spremenijo dejavniki, ki so bili uporabljeni pri določitvi zneska za odbitek, kot na primer odpovedi od nakupov in znižanja cen.

Iz navedenih zakonskih določb je razvidno, da je v opisani situaciji popravek vstopnega DDV obvezen, saj so se zaradi vračila okoljske dajatve naknadno spremenili dejavniki, ki so bili uporabljeni pri odbitku. Čeprav ZDDV-1 izrecno ne zahteva, da se obvezno popravi DDV, ki je bil obračunan ob pridobitvi blaga (»Pri preklicu naročila, vračilu ali znižanju cene po opravljeni dobavi se davčna osnova ustrezno zmanjša.«), pa je obvezno treba popraviti odbitek vstopnega DDV iz tega naslova.

Davčni zavezanci, ki so obračunali DDV pri pridobitvi avtomobilov od previsoke osnove, ker so v osnovo vključili tudi okoljsko dajatev, ki je bila kasneje povrnjena, morajo v skladu z zakonskimi določbami popraviti odbitek vstopnega DDV. To pomeni, da popravijo tudi davčno osnovo in DDV, ki so ga obračunali od previsoke osnove pri pridobitvi avtomobila.

Davčni zavezanci popravek izvršijo tako, da za znesek vrnjene dajatve popravijo davčno osnovo in ugotovijo ustrezni znesek DDV, ki ga je treba popraviti. Popravek obračunanega DDV ter popravek odbitka DDV vključijo v obračun DDV za tekoče obdobje.