Pojasnilo DURS, št. 42150-1/2009, 18. 3. 2009

V obravnavanem primeru gre za garantirani certifikat, ki investitorjem ob zapadlosti zagotavlja vračilo glavnice v višini 100 % in garantiran minimalni letni kupon v višini od 2,5 %. Pri tem ima investitor možnost, da glede na razvoj gibanja tečaja košarice delnic prejeti ali vmesni letni kupon 2,5 % p. a. plus minimalni kupon (donos do višine 5 %) ali visok letni kupon 8,5 % p. a. plus minimalni kupon (donos do višine 11 %). V primeru prodaje garantiranega certifikata pred njegovo zapadlostjo, je zavezancu izplačana vrednost garantiranega certifikata po tečaju, ki velja na dan prodaje, poleg tega pa prejme še del natečenih nedospelih obresti iz naslova letnega kupona, ki se obrestuje po 2,5 %. Iz posredovanega primera posla je razvidno, od katere davčne osnove se izračunava dohodnina ob unovčitvi kupona in kako se ravna v primeru odsvojitve certifikata po izplačilu kupona, ko se nekaj obresti že nateče.

V nadaljevanju v konkretnem primeru pojasnjujemo:

V obravnavanem primeru je davčna osnova od obresti, doseženih z unovčitvijo kupona za izplačilo obresti, enaka doseženim obrestim, kot to določa 87. člen Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06, 10/08, 78/08 in 125/08).

Iz pojasnila DURS, št. 42153-147/2008, z dne 25. 11. 2008, ki je objavljeno tudi na spletnih straneh DURS, izhaja, da se dohodki iz financiranja (obresti) in denarne prilagoditve (dividende) ter morebitni drugi dohodek, ki ga prejme davčni zavezanec iz izvedenega finančnega instrumenta, obdavčijo kot obresti po 81. členu ZDoh-2, po stopnji 20 %.

V 83. členu ZDoh-2 je določeno splošno pravilo za ugotavljanje davčne osnove od obresti, v členih 84 do 88 ZDoh-2 pa so določena posebna pravila za ugotavljanje davčne osnove od določenih vrst dohodka. Tako je v 87. členu ZDoh-2 določeno, da so dosežene obresti davčna osnova od obresti, doseženih z unovčitvijo kupona za izplačilo obresti.

Prikaz celotnega posla na primeru:

Zavezanec je dne 23. 10. 2007 vplačal 5 garantiranih certifikatov pri banki, ki v Sloveniji opravlja trženje, distribucijo in vplačila v ta certifikat. Izdajatelj certifikata je tuja banka.

Osnovni podatki o certifikatu:

Nominalna vrednost certifikata ob vplačilu je 100,00 EUR.
Ročnost: 5 let
Izplačilo kupona: 30. 10. 2008, 30. 10. 2009, 30. 10. 2010, 30. 10. 2011 in 30. 11. 2012 Minimalni kupon: od 2,5 %
Osnovni instrument: košarica 20-ih mednarodnih delnic.

I.

Dne 30. 10. 2008 je prišlo do prvega izplačila obresti, doseženih ob unovčitvi prvega kupona garantiranega certifikata. Zavezanec je imel ob izplačilu kupona še vedno vseh pet certifikatov, zato mu je bil izplačan celoten znesek obresti. Kupon je bil obrestovan po obrestni meri 2,5 %.

Davčne posledice po ZDoh-2:

Izračun obresti na certifikat: 2,5 % x 100,00 EUR = 2,50 EUR

Davčna osnova od obresti: 2,50 EUR x 5 = 12,50 EUR

Izračun dohodnine od obresti: 12,50 x 20 % (stopnja dohodnine) = 2,50 EUR

Zavezanec je prejel izplačilo obresti, zmanjšano za dohodnino (2,50 EUR), v višini 10,00 EUR (12,50 EUR – 2,50 EUR).

Davčne posledice po ZDDOIFI:

Ni posledic.

II.

Dne 5. 11. 2008 je zavezanec vseh pet certifikatov odsvojil. Odkupila jih je banka v Sloveniji po borznem tečaju, ki je veljal na dan odsvojitve 90,81 EUR. Zavezancu je bilo tako izplačano 454,05 EUR, poleg tega pa še del natečenih obresti od 30. 10. 2008 do dneva prodaje, tj. 5. 11. 2008, v višini 0,35 EUR.

Davčne posledice po ZDoh-2

Od doseženih obresti se ne izračuna, ne odtegne in ne plača dohodnine, ker niso bile dosežene z vnovčitvijo kupona.

Davčne posledice po ZDDOIFI

Ker je bil obravnavani izvedeni finančni instrument pridobljen pred začetkom veljavnosti ZDDOIFI (tj. pred 15. 7. 2008), ni predmet obdavčitev po tem zakonu. Po 26. členu ZDDOIFI, se ne glede na 6. in 8. člen tega zakona, dobiček, dosežen z odsvojitvijo izvedenega finančnega instrumenta, pridobljenega pred dnem začetka veljavnosti tega zakona, ne obdavčuje.

V primeru, da bi bil tak garantirani certifikat pridobljen na dan 15. 7. 2008 ali po njem, bi bila taka prodaja predmet obdavčitve po ZDDOIFI. Pri tem v primeru odsvojitve certifikata ne bi bilo davčnih posledic po določbah ZDoh-2.

V nadaljevanju je prikazan izračun davčne osnove po ZDDOIFI, če bi bil garantirani certifikat pridobljen 15. 7. 2008 in bi bil na dan odsvojitve 5. 11. 2008 vreden 90,81 EUR.

Davčna osnova = (vrednost certifikatov ob odsvojitvi minus 1 % od vrednosti) minus (vrednost certifikata ob izdaji plus 1 % od vrednosti) = ((90,81 EUR x 5) – 4,54) – (100 EUR x 5) + 5) = - 55,49 EUR
Davčna osnova = izguba v znesku 55,49 EUR.

Kaj predstavlja davčno osnovo od obresti, doseženih z unovčitvijo kupona pri garantiranemu certifikatu, pridobljenim z dedovanjem?

• če pride pri garantiranem certifikatu do unovčitve kupona za izplačilo obresti v času, ko je imetnik certifikata umrl, zapuščinski postopek pa še ni začet oziroma pravnomočno končan, se dohodnina pri unovčitvi takega kupona izračuna, odtegne in plača na ime umrlega, imetnika certifikata. Znesek doseženih obresti iz tega naslova, zmanjšan za znesek dohodnine, pa je predmet dedovanja.
• če pride pri garantiranem certifikatu do unovčitve kupona za izplačilo obresti po pravnomočnosti sklepa o dedovanju, s katerim se ugotovi dedič, na katerega preide lastništvo garantiranega certifikata, se za prejemnika obresti šteje dedič – novi lastnik garantiranega certifikata.

Poročanje o umrlih:

Na vprašanje, ki zadeva poročanje v skladu s pravilnikom o dostavi podatkov za odmero dohodnine in pravilnikom o dostavi podatkov za odmero davka od dobička od odsvojitve izvedenih finančnih instrumentov, pojasnjujemo, da se v datoteke VIRODIV.DAT, VIRINVK.DAT IN VIRIFI.DAT, zajemajo tudi podatki o transakcijah (pridobitvah, odsvojitvah, dohodku, …) oseb, umrlih v tekočem letu.