Izvajanje mednarodnih pogodb o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja

Pojasnilo DURS, št. 4217-5/2009, 15. 1. 2009

Posredujemo preglednico* metod za odpravo dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja v skladu z veljavnimi mednarodnimi pogodbami v letu 2009, pregled davčnih stopenj od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic po mednarodnih pogodbah (MP) in seznam držav, za katere velja priznanje polnega odbitka dohodnine.

1. Preglednica metod za odpravo dvojnega obdavčevanja po veljavnih mednarodnih pogodbah o izogibanju dvojnega obdavčevanja (na dan 1. januar 2009)

Zap. št.	Država	Objava v Uradnem listu	Člen	Metoda izogibanja dvojnega obdavčevanja v Sloveniji
Zap. št.	Država	Objava v Uradnem listu	Člen	Oprostitev	Odbitek
1.	Avstrija	RS-MP, št. 4/98 in MP-RS, št. 22/06 (Protokol)	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Avstrija)	Navadni odbitek
2.	Belgija	RS-MP, št. 5/99	24.	– Oprostitev za dividende v skladu s slovensko zakonodajo – Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Belgija)	Navadni odbitek
3.	Bolgarija	RS-MP, št. 12/04	22.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Bolgarija)	Navadni odbitek
4.	Bosna in Hercegovina	RS-MP, št. 19/06	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (BiH)	Navadni odbitek
5.	Ciper	SFRJ-MP, št. 2/86	22.	Oprostitev s progresijo	Navadni odbitek za: 10. člen – dividende, 11. člen – obresti, 12. člen – avtorska plačila
6.	Češka	RS-MP, št. 2/98	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Češka)	Navadni odbitek
7.	Danska	RS-MP, št. 6/02	25.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Danska)	Navadni odbitek
8.	Estonija	RS-MP, št. 11/06	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Estonija)	Navadni odbitek
9.	Finska	RS-MP, št. 12/04	21.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Finska)	Navadni odbitek
10.	Francija	RS-MP, št. 4/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Francija)	Navadni odbitek
11.	Grčija	RS-MP, št. 6/02	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Grčija)	Navadni odbitek
12.	Hrvaška	RS-MP, št. 16/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Hrvaška)	Navadni odbitek
13.	Indija	RS- MP-št. 13/04	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Indija)	Navadni odbitek
14.	Irska	RS-MP, št. 25/02	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Irska)	Navadni odbitek
15.	Italija	SFRJ-MP, št. 2/83	23.	Oprostitev s progresijo	Navadni odbitek za: 10. člen – dividende 11. člen – obresti 12. člen – avtorska plačila
16.	Izrael	RS-MP, št. 15/07	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Izrael)	Navadni odbitek
17.	Kanada	RS-MP, št. 6/01	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Kanada)	Navadni odbitek
18.	Kitajska	RS-MP, št. 13/95	23.	–	Navadni odbitek
19.	Koreja	RS-MP, št. 16/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Koreja)	Navadni odbitek
20.	Latvija	RS-MP, št. 25/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Latvija)	Navadni odbitek
21.	Litva	RS-MP, št. 27/01	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Litva)	Navadni odbitek
22.	Luksemburg	RS-MP, št. 6/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Luksemburg)	Navadni odbitek
23.	Madžarska	RS-MP, št. 16/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Madžarska)	Navadni odbitek
24.	Makedonija	RS-MP, št. 6/99	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Makedonija)	Navadni odbitek
25.	Malta	RS-MP, št. 9/03	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Malta)	Navadni odbitek
26.	Moldova	RS-MP, št. 19/06	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Moldova)	Navadni odbitek
27.	Nemčija	RS-MP, št. 22/06	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Nemčija)	Navadni odbitek
28.	Nizozemska	RS-MP, št. 4/05	22.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Nizozemska)	Navadni odbitek
29.	Norveška	SFRJ-MP, št. 9/85	23.	Oprostitev s progresijo	Navadni odbitek za: 10. člen – dividende, 12. člen – avtorska plačila, 16. člen – plačila direktorjem
30.	Poljska	RS-MP, št. 23/97	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Poljska)	Navadni odbitek
31.	Portugalska	RS-MP, št. 19/03	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Portugalska)	Navadni odbitek
32.	Romunija	RS-MP, št. 25/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Romunija)	Navadni odbitek
33.	Ruska federacija	RS-MP, št. 11/96	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Rusija)	Navadni odbitek
34.	Slovaška	RS-MP, št. 12/04	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Slovaška)	Navadni odbitek
35.	Srbija / Črna gora	RS-MP, št. 30/03	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Srbija oziroma Črna gora)	Navadni odbitek
36.	Španija	RS-MP, št. 6/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Španija)	Navadni odbitek
37.	Švedska	SFRJ-MP, št. 7/81	22.	Oprostitev s progresijo	Navadni odbitek za: 10. člen – dividende
38.	Švica	RS-MP, št. 15/97	23.	–	Navadni odbitek
39.	Tajska	RS-MP, št. 12/04	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Tajska)	Navadni odbitek
40.	Turčija	RS-MP, št. 8/02	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Turčija)	Navadni odbitek
41.	Ukrajina	RS-MP, št. 12/04	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Ukrajina)	Navadni odbitek
42.	Velika Britanija in Severna Irska	RS-MP, št. 12/08	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Velika Britanija in Severna Irska)	Navadni odbitek
43.	ZDA	RS-MP, št. 10/01	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (ZDA)	Navadni odbitek (posebnost, če je državljan ZDA rezident Slovenije)

Pojasnjujemo, da se dogovorjena metoda izogibanja dvojnega obdavčevanja, ki je v preglednici označena krepkeje, primarno uporablja za vse vrste dohodkov, navedenih v mednarodni pogodbi (v večini MP je to navadni odbitek). Metoda, ki ni posebej poudarjena, se uporablja le v izrecno navedenih primerih (npr. če ima po MP pravico obdavčiti samo država vira, se za te dohodke uporabi oprostitev s progresijo) oziroma za izrecno navedene dohodke (npr. za dividende, obresti in avtorska plačila navadno velja navadni odbitek, čeprav se za druge dohodke primarno uporablja oprostitev s progresijo).

2. Davčne stopnje od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic po mednarodnih pogodbah, veljavnih na dan 1. januar 2009

Zap. št.	Država	Dividende**	Obresti***	Dohodki iz premoženjskih pravic****
1.	Avstrija	5; 15	5;	5
2.	Belgija	5; 15	10	5
3.	Bosna in Hercegovina	5; 10	7	5
4.	Bolgarija	5; 10	5	5; 10
5.	Ciper	10	10	10
6.	Češka	5; 15	5	10
7.	Danska	5; 15	5	5
8.	Estonija	5; 15	10	10
9.	Finska	5; 15	5	5
10.	Francija	15; 0	5	5
11.	Grčija	10	10	10
12.	Hrvaška	5	5	5
13.	Indija	5; 15	10	10
14.	Irska	5; 15	5	5
15.	Italija	10	10	10
16.	Izrael	5; 10; 15	5	5
17.	Kanada	5; 15	10	10
18.	Kitajska	5	10	10
19.	Koreja	5; 15	5	5
20.	Latvija	5; 15	10	10
21.	Litva	5; 15	10	10
22.	Luksemburg	5; 15	5	5
23.	Madžarska	5; 15	5	5
24.	Makedonija	5; 15	10	10
25.	Malta	5; 15	5	5
26.	Moldova	5; 10	5	5
27.	Nemčija	5; 15	5	5
28.	Nizozemska	5; 15	5	5
29.	Norveška	15	0	10
30.	Poljska	5; 15	10	10
31.	Portugalska	5; 15	10	5
32.	Romunija	5	5	5
33.	Ruska federacija	10	10	10
34.	Slovaška	5; 15	10	10
35.	Španija	5; 15	5	5
36.	Srbija / Črna gora	5; 10	10	5; 10
37.	Švedska	5; 15	0	0
38.	Švica	5; 15	5	5
39.	Tajska	10	10; 15	10; 15
40.	Turčija	10	10	10
41.	Ukrajina	5; 15	5	5; 10
42.	Velika Britanija in S. Irska	15; 0	5	5
43.	ZDA	5; 15	5	5

3. Seznam držav, odvisnih in pridruženih ozemelj, za katere velja priznanje polnega odbitka v skladu s 141. členom ZDoh-2

V 141. členu ZDoh-2 je določen polni odbitek dohodnine. Rezident lahko ne glede na določbe ZDoh-2, ki omejujejo velikost odbitka, od dohodnine odšteje znesek ustreznega (dejanskega) dela dohodnine, ki ga je plačal v državi vira. Kadar znesek plačane dohodnine v drugi državi članici presega dohodnino, odmerjeno po ZDoh-2, se razlika rezidentu povrne. Navedeno velja za dohodnino, obračunano od dohodka od prihrankov, ki ga določa Direktiva Sveta 2003/48/ES z dne 3. junija 2003 o obdavčevanju dohodka od prihrankov v obliki plačil obresti (UL L, št. 157, z dne 26. 6. 2003, str. 38) in je obdavčen v drugi državi članici EU po 1. juliju 2005.

Države, odvisna in pridružena ozemlja, za katere velja priznanje polnega odbitka, so:
Avstrija, Belgija, Luksemburg, Švica, Andora, Liechtenstein, San Marino, Monako, Guernsey, Jersey, Nizozemski Antili, Otok Man, Britanski Deviški otoki, Otoki Turks in Caicos.

* Od 1. januarja 2009 se uporablja Konvencija med Vlado Republike Slovenije in Vlado Združenega kraljestva Velika Britanija in Severna Irska o izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki od dohodka in premoženja, s protokolom, ki je nadomestila Sporazum med SFRJ in Združenim kraljestvom Velike Britanije in Severne Irske (uporaba do 31. decembra 2008).

** Nižja stopnja velja večinoma za obdavčitev dividend, izplačanih iz neke države rezidentu druge države, če ima prejemnik dividende več kakor 25-odstotni delež v kapitalu družbe, ki dividende izplačuje, višja stopnja pa za obdavčitev dividend, če ima prejemnik dividende manj kakor 25-odstotni delež. V nekaterih MP je ta delež kapitalske povezave 20-odstotni.

*** Obresti so oproščene plačila davka v nekaterih primerih, ki so natančneje določeni v posameznih mednarodnih pogodbah (npr. z Avstrijo – glej Protokol).

**** Nižja stopnja velja praviloma za avtorske pravice, kakor jih opredeljuje Zakon o avtorski in sorodnih pravicah, višja pa za druge premoženjske pravice.

Ključne besede:
pojasnilo durs
pojasnila durs
mednarodno obdavčenje
dvojno obdavčenje

Objavite na Facebooku

RSS rubrike Davki!

Pridružite se!

Naročilo Zlatega kompleta

Zadnji članki iz rubrike:

6.2.2026 15:13:06:
Minimalni davek: obveznosti poročanja za velike mednarodne in domače skupine podjetij

22.1.2026 12:13:36:
Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2P)

22.1.2026 11:59:39:
Pravilnik o dopolnitvi Pravilnika o izvajanju Zakona o davčnem postopku

13.1.2026 17:14:26:
Dodatni sklopi arhivskih dokumentov na eDavkih

16.12.2025 13:38:16:
Obdavčitev dohodkov zunanjih izvajalcev zdravstvenih storitev

Najnovejši članki:

11.2.2026 14:44:29:
Napoved dividend in obresti - Excel obrazci in navodila

11.2.2026 12:37:27:
Uveljavljanje olajšav za vlaganja v sredstva, ki se za opravljanje dejavnosti uporabljajo v tujini

11.2.2026 12:27:59:
Uveljavljanje pravice do nadomestila plače za samostojne zavezance od 1. 4. 2026 le še elektronsko

11.2.2026 14:53:11:
Nova Excel orodja za lažjo pripravo obrazcev DOH-DIV, DOH-OBR in DOH-DHO

10.2.2026 15:02:59:
Z uveljavitvijo ukrepa 80/90/100 od 1. 1. 2026 veljajo tudi spremembe v postopkih na portalu SPOT