Pojasnilo DURS, št. DT 42153-10/2007, 25. 3. 2008

Davčni zavezanec navaja, da je na podlagi vložka lastninskega certifikata v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij pridobil delnice družbe Kovinotehna, d.d.. Ob prevzemu družbe Kovinotehna, d.d. s strani družbe Merkur, d.d. leta 2000 so se delnice Kovinotehne preimenovale v delnice Merkurja na podlagi menjalne pogodbe po pogojih prevzema. Zavezanec nadalje navaja, da delnic ni prodal ter da na to ni imel nikakršnega vpliva. V letu 2007 je bil opravljen managerski prevzem družbe Merkur, d.d., na kar zavezanec ponovno ni imel vpliva. Zavezanec meni, da bi delnice imel še naprej, če ne bi prišlo do prevzema, zato se z obdavčitvijo kapitalskega dobička ne strinja.

Na podlagi dodatne dokumentacije, ki je bila priložena vprašanju, z namenom seznanitve širšega kroga davčnih zavezancev odgovarjamo:

Zakon o dohodnini – ZDoh (Uradni list RS, št. 71/93 in naslednji), ki se je uporabljal v času prevzema družbe Kovinotehna, d.d. s strani družbe Merkur, d.d. v letu 1999 in kasnejših aktivnostih družbe Merkur, d.d. v zvezi s pridobivanjem preostalih delnic družbe Kovinotehna, d.d. v letih 2000 in 2001, je v drugi alineji prvega odstavka 58. člena določal, da je zavezanec za davek od dobička iz kapitala fizična oseba s stalnim prebivališčem v Republiki Sloveniji, ki dosega na njenem območju dobiček s prodajo vrednostnih papirjev ter drugih deležev v kapitalu gospodarskih družb in zadrug, če je bila prodaja izvršena pred potekom treh let od dneva, ko je bil vrednostni papir oziroma delež v kapitalu pridobljen, zmanjšan za davke, ki jih je plačal zavezanec, drugi odstavek istega člena zakona pa je določal, da se za prodajo kapitala šteje tudi zamenjava kapitala.

Družba Merkur, d.d. je izvedla prevzem družbe Kovinotehna, d.d. v letu 1999. Prevzeme družb v Republiki Sloveniji je v obravnavanem obdobju urejal Zakon o prevzemih – ZPre (Uradni list RS, št. 47/97), ki ga je v letu 2006 nadomestil Zakon o prevzemih – ZPre-1 (Uradni list RS, 79/06).
Prevzemnik je lahko po ZPre v ponudbi ponudil delničarjem prevzete družbe plačilo delnic:

• v denarju – denarna ponudba,
• v vrednostnih papirjih – nadomestni vrednostni papirji in nadomestna ponudba,
• namesto v denarju alternativno v vrednostnih papirjih – alternativna ponudba.

V letu 2000 je družba Merkur, d.d. nadaljevala z odkupom delnic od delničarjev družbe Kovinotehna, d.d.. Zaposlenim v Kovinotehni, d.d. je bila ponujena zamenjava delnic družbe Kovinotehna, d.d. za delnice družbe Merkur, d.d..

V tem primeru se je po določbah ZDoh za prvo prodajo delnic štela tudi zamenjava delnic družbe Kovinotehna, d.d. za delnice družbe Merkur, d.d. na podlagi menjalne pogodbe leta 2000. Tako se je ob takratni zamenjavi delnic opravila prva prodaja delnic družbe Kovinotehna, d.d.. V primeru, da so zavezanci pridobili delnice družbe Kovinotehna, d.d. na podlagi lastninskega certifikata, so bili oproščeni davka od dobička iz kapitala po določbi 58.a člena ZDoh, prav tako niso bili dolžni vložiti napovedi za odmero davka od dobička iz kapitala od prodaje vrednostnih papirjev ter deležev v kapitalu gospodarskih družb.

Kot datum pridobitve novih (zamenjanih) vrednostnih papirjev se z davčnega vidika šteje datum menjalne pogodbe.

V letu 2007 so družbe MERFIN, holdinška družba, d.o.o. Ljubljana, SAVA, družba za upravljanje in financiranje, d.d. Kranj, BANKA KOPER d.d. Koper, EURO-VENETO, d.o.o. Zagreb, Hrvaška in INTERFIN, finančna družba, d.d. Koper, objavile prevzemno ponudbo za odkup delnic družbe Merkur, d.d.. Cena, ki so jo prevzemniki ponudili za plačilo ene delnice družbe Merkur, d.d., je znašala 405,00 EUR.

Na podlagi sprejete prevzemne ponudbe so delničarji prodali delnice družbe Merkur, d.d., v obravnavanem primeru je šlo za drugo prodajo delnic, ki je obdavčena. Kot datum prodaje delnic družbe Merkur, d.d. se šteje datum sprejema prevzemne ponudbe.

Ob tem je treba upoštevati pravilo, ki ga določa Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06 in 10/08) glede določanja nabavne vrednosti vrednostnega papirja, in sicer:

Če je bil vrednostni papir ali delež v kapitalu pridobljen pred 1. januarjem 2003, se kot nabavna vrednost vrednostnega papirja šteje tržna vrednost na dan 1. januarja 2006, če tržne vrednosti ni, se upošteva knjigovodska vrednost na dan 1. januarja 2006. Če je dejanska vrednost takih vrednostnih papirjev in deležev, ki jo zavezanec dokazuje z ustreznimi dokazili, višja od tržne vrednosti oziroma knjigovodske vrednosti na dan 1. januarja 2006, se upošteva dejanska nabavna vrednost.

Glede na to, da na dan 1. januarja 2006 ni bilo trgovanja, se za tržno vrednost na dan 1. januarja 2006 upošteva cena na zadnji trgovalni dan, t.j. 30. 12. 2005, ko so člani borze vrednostnih papirjev takšne transakcije z vrednostnimi papirji opravili.

V skladu z navedenim so bili zavezanci v primeru odsvojitve delnic družbe Merkur, d.d., ki so jih pridobili z zamenjavo delnic družbe Kovinotehna, d.d. za delnice Merkur, d.d., dolžni davčnemu organu predložiti napoved za odmero dohodnine od dobička iz odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov. Rok za oddajo napovedi je bil 28. februarja 2008. V kolikor zavezanci davčnemu organu v predpisanem roku niso predložili davčne napovedi, lahko to storijo v skladu z določbo 63. člena Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2 (Uradni list RS, št. 117/06) na podlagi uporabe instituta samoprijave.