Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 20.3.2008 11:17:31

Davčna obravnava statusnih sprememb pri zavodih

Rubrika: Davkiprint Natisni

Pojasnilo DURS, št. 4200-162/2007, 13. 3. 2008

Zavezanec navaja določbo 51. člena Zakona o zavodih (Uradni list RS, št. 12I/91, 45I/94-Odl. US, 8/96, 18/98-Odl. US, 36/00-ZPDZC, 127/06-ZJZP), ki določa, da lahko ustanovitelj zavoda odloči, da se dvoje ali več zavodov spoji v en zavod ali da, se zavod razdeli na dvoje ali več zavodov. Ustanovitelj lahko odloči tudi, da se organizacijska enota zavoda izloči in pripoji drugemu zavodu ali organizira kot samostojni zavod.

Sprašuje, kako z davčnega vidika obravnavati statusna preoblikovanja zavodov, kot jih opredeljuje 51. člen Zakona o zavodih, predvsem glede upravičenosti prevzema rezervacij, davčnih upravičenj (npr. investicijskih olajšav) in davčnih izgub pod enakimi pogoji, kot bi veljali za prenosno družbo, če prenos ne bi bil izvršen oziroma ali se združitve in delitve zavodov (javnih in zasebnih) ne morejo obravnavati davčno nevtralno, ker jih Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 ne zajema, kljub temu, da gre v teh primerih za nadaljevanje opravljanja iste dejavnosti po pravnem nasledniku.

Odgovarjamo in pojasnjujemo:

Zavod v primeru statusnega preoblikovanja ne more pridobiti upravičenj iz 49. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06), prav tako ni upravičen do morebitnega nadaljevanja uveljavljanja davčnih olajšav v zvezi z investicijskimi olajšavami po prehodni določbi 82. člena ZDDPO-2.

ZDDPO-2 v VII. poglavju ureja obdavčitev pri prenosih premoženja, zamenjavi kapitalskih deležev, združitvah in delitvah. V prvem odstavku 48. člena tega zakona je določeno, da se za združitev in delitev šteje transakcija, ki se izvede v skladu z določili zakona, ki ureja gospodarske družbe o statusnem preoblikovanju.

Čeprav določbe VII. poglavja ZDDPO-2 temeljijo na Direktivi Sveta 90/434/EGS z dne 23. julija 1990 o skupnem sistemu obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic (UL L št. 225 z dne 20. avgusta 1990, str. 142), zadnjič spremenjena z Direktivo Sveta 2005/19/ES o spremembah Direktive 90/434/EGS o skupnem sistemu obdavčitve za združitve, delitve, prenose sredstev in zamenjave kapitalskih deležev družb iz različnih držav članic (UL L št. 58 z dne 4. marca 2005, str. 19), je namen tega zakona v zvezi z obdavčitvijo pri združitvah in delitvah širši, kar pomeni, da v tem poglavju ni določen le režim obdavčitve iz navedene direktive. Navedena direktiva se namreč nanaša le na čezmejno prestrukturiranje znotraj EU, v tem podpoglavju pa sta urejeni obdavčitev pri združitvah in delitvah, ki so čezmejne, in obdavčitev pri združitvah in delitvah doma, torej tudi v Sloveniji.

Glede na to, da ZDDPO-2 v členih od 48. – 53. ureja le obdavčitev združitev in delitev, ki se izvede v skladu z določili zakona, ki ureja statusna preoblikovanja gospodarskih družb (Zakon o gospodarskih družbah – ZGD-1; Uradni list RS, št. 42/06, 60/06, 26/07, 33/07, 67/07 in 10/08), statusna vprašanja zavodov pa ureja Zakon o zavodih, to posledično pomeni, da zavod v primeru statusnega preoblikovanja ne more pridobiti upravičenj iz 49. člena ZDDPO-2, prav tako ni upravičen do morebitnega nadaljevanja uveljavljanja davčnih olajšav v zvezi investicijskim olajšavami po prehodni določbi 82. člena ZDDPO-2.

Da zavod ne more uveljavljati upravičenj po 49. členu ZDDPO-2, izhaja tudi iz:

  • točke (a) 3. člena Direktive Sveta 90/434/EGS, ki določa, da po tej direktivi pomeni »družba iz države članice« vsako družbo, ki ima eno od oblik, naštetih v prilogi. Z Direktivo Sveta 2005/19/ES o spremembah Direktive 90/434/EGS je bila priloga spremenjena in v točki (v) določa, da so družbe iz člena 3(a) naslednje družbe po slovenskem pravu: »delniška družba«, »komanditna družba«, »družba z omejeno odgovornostjo«, in
  • točke (c) 3. člena Direktive Sveta 90/434/EGS, ki določa, da je družba po tej direktivi iz države članice zavezanec za davek, ki je naveden za posamezno državo članico, brez možnosti izbire ali oprostitve. ZDDPO-2 v 9. členu, ki se uporablja tudi za zavode, določa, da je zavezanec, ki je ustanovljen za opravljanje nepridobitne dejavnosti, oproščen plačila davka od dohodkov pravnih oseb, razen iz opravljanja pridobitne dejavnosti, kar pomeni, da ima zavod kot davčni zavezanec možnost oprostitve.

Ključne besede:
pojasnilo DURS
statusne spremembe pri zavodih
zavodi
Zakon o zavodih
statusno preoblikovanje

Zadnji članki iz rubrike:

10.9.2021 10:35:00:
Testiranje na COVID-19 in boniteta

11.8.2021 11:43:27:
Plačevanje obveznosti Finančni upravi iz tujine

10.8.2021 10:29:59:
Poročanje o čezmejnih aranžmajih

22.7.2021 14:43:42:
Mednarodno obdavčenje: Stalna poslovna enota nerezidenta

6.5.2021 16:09:26:
Poročilo o zaključenih pogajanjih za sklenitev davčne konvencije med Slovenijo in Švedsko

Najnovejši članki:

16.9.2021 10:33:23:
Novost pri preverjanju omejitev glede ustanavljanja družb in podjetnikov – 10.a člen ZGD-1

15.9.2021 17:11:41:
Pregled začasnih prepovedi in drugih odlokov

14.9.2021 17:44:46:
Ne spreglejte! Popust ob naročilu aktualnih gradiv!

13.9.2021 16:31:39:
Odsotnost z dela in višina nadomestil

10.9.2021 9:30:17:
Zaposlitveni oglas: Samostojni računovodja M/Ž v Ljubljani

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT