Izvajanje konvencij o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja na dan 1. 1. 2008

Pojasnilo DURS, št. 4217-5/2008, 25. 1. 2008

Objavljamo ažuren pregled* metod za odpravo dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja v skladu z veljavnimi konvencijami, nadalje pregled davčnih stopenj od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic po konvencijah in pregled držav, za katere velja priznavanje polnega odbitka dohodnine.

1. Pregled metod za odpravo dvojnega obdavčevanja po veljavnih konvencijah o izogibanju dvojnega obdavčevanja (na dan 1. 1. 2008)

Zap. št.	Država	Objava v Uradnem listu RS	Člen	Metoda izogibanja dvojnega obdavčevanja v Sloveniji
Zap. št.	Država	Objava v Uradnem listu RS	Člen	Oprostitev	Dobropis
1.	Avstrija	MP-št. 4/98	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Avstrija)	Navadni dobropis
2.	Belgija	MP-št. 5/99	24.	– Oprostitev za dividende v skladu s slovensko zakonodajo	– Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Belgija)
3.	Bolgarija	MP-št. 12/04	22.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Bolgarija)	Navadni dobropis
4.	Bosna in Hercegovina	MP-št. 19/06	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (BiH)	Navadni dobropis
5.	Ciper	SFRJ-MP, št. 2/86	22.	Oprostitev s progresijo	Navadni dobropis za: 10. člen – dividende, 11. člen – obresti, 12. člen – avtorska plačila
6.	Češka	MP-št. 2/98	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Češka)	Navadni dobropis
7.	Danska	MP-št. 6/02	25.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Danska)	Navadni dobropis
8.	Estonija	MP-št. 11/06	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Estonija)	Navadni dobropis
9.	Finska	MP-št. 12/04	21.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Finska)	Navadni dobropis
10.	Francija	MP-št. 4/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Francija)	Navadni dobropis
11.	Grčija	MP-št. 6/02	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Grčija)	Navadni dobropis
12.	Hrvaška	MP-št. 16/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Hrvaška)	Navadni dobropis
13.	Indija	MP-št. 13/04	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Indija)	Navadni dobropis
14.	Irska	MP-št. 25/02	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Irska)	Navadni dobropis
15.	Italija	SFRJ-MP, št. 2/83	23.	Oprostitev s progresijo	Navadni dobropis za: 10. člen – dividende 11. člen – obresti 12. člen – avtorska plačila
16.	Izrael	MP-št. 15/07	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Izrael)	Navadni dobropis
17.	Kanada	MP-št. 6/01	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Kanada)	Navadni dobropis
18.	Kitajska	MP-št. 13/95	23.	–	Navadni dobropis
19.	Koreja	MP-št. 16/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Koreja)	Navadni dobropis
20.	Latvija	MP-št. 25/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Latvija)	Navadni dobropis
21.	Litva	MP-št. 27/01	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Litva)	Navadni dobropis
22.	Luksemburg	MP-št. 6/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Luksemburg)	Navadni dobropis
23.	Madžarska	MP-št. 16/05	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Madžarska)	Navadni dobropis
24.	Makedonija	MP-št. 6/99	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Makedonija)	Navadni dobropis
25.	Malta	MP-št. 9/03	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Malta)	Navadni dobropis
26.	Moldova	MP-št. 19/06	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Moldova)	Navadni dobropis
27.	Nemčija	MP-št. 22/06	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Nemčija)	Navadni dobropis
28.	Nizozemska	MP-št. 4/05	22.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Nizozemska)	Navadni dobropis
29.	Norveška	SFRJ-MP, št. 9/85	23.	Oprostitev s progresijo	Navadni dobropis za: 10. člen – dividende, 12. člen – avtorska plačila, 16. člen – plačila direktorjem
30.	Poljska	MP-št. 23/97	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Poljska)	Navadni dobropis
31.	Portugalska	MP-št. 19/03	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Portugalska)	Navadni dobropis
32.	Romunija	MP-št. 25/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Romunija)	Navadni dobropis
33.	Ruska federacija	MP-št. 11/96	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Rusija)	Navadni dobropis
34.	Slovaška	MP-št. 12/04	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Slovaška)	Navadni dobropis
35.	Srbija in Črna Gora	MP-št. 30/03	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Srbija in Črna Gora)	Navadni dobropis
36.	Španija	MP-št. 6/02	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Španija)	Navadni dobropis
37.	Švedska	SFRJ-MP, št. 7/81	22.	Oprostitev s progresijo	Navadni dobropis za: 10. člen – dividende
38.	Švica	MP-št. 15/97	23.	–	Navadni dobropis
39.	Tajska	MP-št. 12/04	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Tajska)	Navadni dobropis
40.	Turčija	MP-št. 8/02	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Turčija)	Navadni dobropis
41.	Ukrajina	MP-št. 12/04	24.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Ukrajina)	Navadni dobropis
42.	Velika Britanija in Severna Irska	SFRJ-MP, št. 7/82	22.	Oprostitev s progresijo	Navadni dobropis za: 10. člen – dividende, 11. člen – obresti, 12. člen – avtorska plačila
43.	ZDA	MP-št. 10/01	23.	Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (ZDA)	Navadni dobropis (posebnost, če je državljan ZDA rezident Slovenije)

Pojasnjujemo, da se dogovorjena metoda izogibanja dvojnega obdavčevanja, ki je v preglednici označena krepkeje, primarno uporablja za vse vrste dohodkov, navedenih v konvenciji (v večini konvencij je to navadni dobropis). Metoda, ki ni posebej poudarjena, se uporablja le v izrecno navedenih primerih (npr. če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira, se za te dohodke uporabi oprostitev s progresijo) oziroma za izrecno navedene dohodke (npr. za dividende, obresti in avtorska plačila navadno velja navadni dobropis, čeprav se za druge dohodke primarno uporablja oprostitev s progresijo).

2. Davčne stopnje od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic po konvencijah veljavnih na dan 1. 1. 2008

Zap. št.	Država	Dividende**	Obresti	Dohodki iz premoženjskih pravic***
1.	Avstrija	5; 15	5; 0****	5
2.	Belgija	5; 15	10	5
3.	Bosna in Hercegovina	5; 10	7	5
4.	Bolgarija	5; 10	5	5; 10
5.	Ciper	10	10	10
6.	Češka	5; 15	5	10
7.	Danska	5; 15	5	5
8.	Estonija	5; 15	10	10
9.	Finska	5; 15	5	5
10.	Francija	15	5	5
11.	Grčija	10	10	10
12.	Hrvaška	5	5	5
13.	Indija	5; 15	10	10
14.	Irska	5; 15	5	5
15.	Italija	10	10	10
16.	Izrael	5; 10; 15	5	5
17.	Kanada	5; 15	10	10
18.	Kitajska	5	10	10
19.	Koreja	5; 15	5	5
20.	Latvija	5; 15	10	10
21.	Litva	5; 15	10	10
22.	Luksemburg	5; 15	5	5
23.	Madžarska	5; 15	5	5
24.	Makedonija	5; 15	10	10
25.	Malta	5; 15	5	5
26.	Moldova	5; 10	5	5
27.	Nemčija	5; 15	5	5
28.	Nizozemska	5; 15	5	5
29.	Norveška	15	0	10
30.	Poljska	5; 15	10	10
31.	Portugalska	5; 15	10	5
32.	Romunija	5	5	5
33.	Ruska federacija	10	10	10
34.	Slovaška	5; 15	10	10
35.	Španija	5; 15	5	5
36.	Srbija in Črna Gora	5; 10	10	5; 10
37.	Švedska	5; 15	0	0
38.	Švica	5; 15	5	5
39.	Tajska	10	10; 15	10; 15
40.	Turčija	10	10	10
41.	Ukrajina	5; 15	5	5; 10
42.	Velika Britanija in S-Irska	5; 15	10	10
43.	ZDA	5; 15	5	5

Viri in literatura:

Konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja,
OECD Vzorčni sporazum o davkih na dohodek in na premoženje, MFB Consulting, Zbirka DENAR, Ljubljana, 2000,
Model Tax Convention on Income and on Capital, Condensed Version, 15 July 2005, OECD Committee on Fiscal Affairs,
Revija o davkih DENAR, več člankov.

3. Pregled držav, za katere velja priznavanje polnega odbitka v skladu s 141. členom ZDoh-2

V 141. členu ZDoh-2 je določen polni odbitek dohodnine. Rezident lahko ne glede na določbe ZDoh-2, ki omejujejo velikost odbitka, od dohodnine odšteje znesek ustreznega (dejanskega) dela dohodnine, ki ga je plačal v državi vira. Kadar znesek plačane dohodnine v drugi državi članici presega dohodnino, odmerjeno po ZDoh-2, se razlika rezidentu povrne. Navedeno velja za dohodnino, obračunano od dohodka od prihrankov, ki ga določa Direktiva Sveta 2003/48/ES z dne 3. junija 2003 o obdavčevanju dohodka od prihrankov v obliki plačil obresti (UL L, št. 157, z dne 26. 6. 2003, str. 38) in je obdavčen v drugi državi članici EU po 1. juliju 2005.

Države, za katere velja priznanje polnega odbitka, so:
Avstrija, Belgija, Luksemburg, Švica, Andora, Liechtenstein, San Marino, Monako, Guernsey, Jersey, Nizozemski Antili, Otok Man, Britanski Deviški otoki, Otoki Turks in Caicos.

* Od 1. januarja 2008 dalje se uporabljajo nove konvencije o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja, ki jih je Slovenija sklenila s Francijo, Izraelom in Ukrajino.

** Nižja stopnja velja večinoma za obdavčitev dividend, izplačanih iz neke države rezidentu druge države, če ima prejemnik dividende več kakor 25-odstotni delež v kapitalu družbe, ki dividende izplačuje, višja stopnja pa za obdavčitev dividend, če ima prejemnik dividende manj kakor 25-odstotni delež.

*** Nižja stopnja velja praviloma za avtorske pravice, kakor jih opredeljuje Zakon o avtorski in sorodnih pravicah, višja pa za druge premoženjske pravice.

**** Obresti so oproščene plačila davka če:

a) je plačnik obresti država pogodbenica ali njena politična enota ali lokalna oblast ali centralna banka,

b) se obresti plačajo drugi državi pogodbenici ali njeni politični enoti ali lokalni oblasti ali centralni banki,

c) se obresti plačajo za posojilo, ki ga je dala, odobrila, zanj dala poroštvo ali ga zavarovala ustanova, ki je po notranjem pravu pooblaščena, da kot izvozna finančna ustanova zastopa državo pogodbenico.

Ključne besede:
pojasnilo DURS
dvojno obdavčenje
dvojno obdavčenje dohodka
konvencija o izogibanju dvojnega obdavčenja
odbitek dohodnine
davčne stopnje od dividend
premoženjske pravice

Objavite na Facebooku

RSS rubrike Davki!