Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 8.9.2008 13:37:18

Izvajanje konvencij o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja na dan 1. 1. 2008

Rubrika: Davkiprint Natisni

Izvajanje konvencij o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja na dan 1. 1. 2008

Pojasnilo DURS, št. 4217-5/2008, 25. 1. 2008

Objavljamo ažuren pregled* metod za odpravo dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja v skladu z veljavnimi konvencijami, nadalje pregled davčnih stopenj od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic po konvencijah in pregled držav, za katere velja priznavanje polnega odbitka dohodnine.

1. Pregled metod za odpravo dvojnega obdavčevanja po veljavnih konvencijah o izogibanju dvojnega obdavčevanja (na dan 1. 1. 2008)

Zap. št.

Država

Objava v Uradnem listu RS

Člen

Metoda izogibanja dvojnega obdavčevanja v Sloveniji

Oprostitev

Dobropis

1.

Avstrija

MP-št. 4/98

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Avstrija)

Navadni dobropis

2.

Belgija

MP-št. 5/99

24.

– Oprostitev za dividende v skladu s slovensko zakonodajo

– Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Belgija)

3.

Bolgarija

MP-št. 12/04

22.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Bolgarija)

Navadni dobropis

4.

Bosna in Hercegovina

MP-št. 19/06

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (BiH)

Navadni dobropis

5.

Ciper

SFRJ-MP, št. 2/86

22.

Oprostitev s progresijo

Navadni dobropis za:

10. člen – dividende,

11. člen – obresti,

12. člen – avtorska plačila

6.

Češka

MP-št. 2/98

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Češka)

Navadni dobropis

7.

Danska

MP-št. 6/02

25.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Danska)

Navadni dobropis

8.

Estonija

MP-št. 11/06

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Estonija)

Navadni dobropis

9.

Finska

MP-št. 12/04

21.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Finska)

Navadni dobropis

10.

Francija

MP-št. 4/05

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Francija)

Navadni dobropis

11.

Grčija

MP-št. 6/02

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Grčija)

Navadni dobropis

12.

Hrvaška

MP-št. 16/05

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Hrvaška)

Navadni dobropis

13.

Indija

MP-št. 13/04

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Indija)

Navadni dobropis

14.

Irska

MP-št. 25/02

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Irska)

Navadni dobropis

15.

Italija

SFRJ-MP, št. 2/83

23.

Oprostitev s progresijo

Navadni dobropis za:

10. člen – dividende

11. člen – obresti

12. člen – avtorska plačila

16.

Izrael

MP-št. 15/07

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Izrael)

Navadni dobropis

17.

Kanada

MP-št. 6/01

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Kanada)

Navadni dobropis

18.

Kitajska

MP-št. 13/95

23.

Navadni dobropis

19.

Koreja

MP-št. 16/05

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Koreja)

Navadni dobropis

20.

Latvija

MP-št. 25/02

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Latvija)

Navadni dobropis

21.

Litva

MP-št. 27/01

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Litva)

Navadni dobropis

22.

Luksemburg

MP-št. 6/02

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Luksemburg)

Navadni dobropis

23.

Madžarska

MP-št. 16/05

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Madžarska)

Navadni dobropis

24.

Makedonija

MP-št. 6/99

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Makedonija)

Navadni dobropis

25.

Malta

MP-št. 9/03

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Malta)

Navadni dobropis

26.

Moldova

MP-št. 19/06

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Moldova)

Navadni dobropis

27.

Nemčija

MP-št. 22/06

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Nemčija)

Navadni dobropis

28.

Nizozemska

MP-št. 4/05

22.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Nizozemska)

Navadni dobropis

29.

Norveška

SFRJ-MP, št. 9/85

23.

Oprostitev s progresijo

Navadni dobropis za:

10. člen – dividende,

12. člen – avtorska plačila,

16. člen – plačila direktorjem

30.

Poljska

MP-št. 23/97

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Poljska)

Navadni dobropis

31.

Portugalska

MP-št. 19/03

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Portugalska)

Navadni dobropis

32.

Romunija

MP-št. 25/02

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Romunija)

Navadni dobropis

33.

Ruska federacija

MP-št. 11/96

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Rusija)

Navadni dobropis

34.

Slovaška

MP-št. 12/04

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Slovaška)

Navadni dobropis

35.

Srbija in Črna Gora

MP-št. 30/03

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Srbija in Črna Gora)

Navadni dobropis

36.

Španija

MP-št. 6/02

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Španija)

Navadni dobropis

37.

Švedska

SFRJ-MP, št. 7/81

22.

Oprostitev s progresijo

Navadni dobropis za: 10. člen – dividende

38.

Švica

MP-št. 15/97

23.

Navadni dobropis

39.

Tajska

MP-št. 12/04

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Tajska)

Navadni dobropis

40.

Turčija

MP-št. 8/02

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Turčija)

Navadni dobropis

41.

Ukrajina

MP-št. 12/04

24.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (Ukrajina)

Navadni dobropis

42.

Velika Britanija in Severna Irska

SFRJ-MP, št. 7/82

22.

Oprostitev s progresijo

Navadni dobropis za:

10. člen – dividende,

11. člen – obresti,

12. člen – avtorska plačila

43.

ZDA

MP-št. 10/01

23.

Oprostitev s progresijo, če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira (ZDA)

Navadni dobropis (posebnost, če je državljan ZDA rezident Slovenije)

Pojasnjujemo, da se dogovorjena metoda izogibanja dvojnega obdavčevanja, ki je v preglednici označena krepkeje, primarno uporablja za vse vrste dohodkov, navedenih v konvenciji (v večini konvencij je to navadni dobropis). Metoda, ki ni posebej poudarjena, se uporablja le v izrecno navedenih primerih (npr. če ima po konvenciji pravico obdavčiti samo država vira, se za te dohodke uporabi oprostitev s progresijo) oziroma za izrecno navedene dohodke (npr. za dividende, obresti in avtorska plačila navadno velja navadni dobropis, čeprav se za druge dohodke primarno uporablja oprostitev s progresijo).

2. Davčne stopnje od dividend, obresti in dohodkov iz premoženjskih pravic po konvencijah veljavnih na dan 1. 1. 2008

Zap. št.

Država

Dividende**

Obresti

Dohodki iz premoženjskih pravic***

1.

Avstrija

5; 15

5; 0****

5

2.

Belgija

5; 15

10

5

3.

Bosna in Hercegovina

5; 10

7

5

4.

Bolgarija

5; 10

5

5; 10

5.

Ciper

10

10

10

6.

Češka

5; 15

5

10

7.

Danska

5; 15

5

5

8.

Estonija

5; 15

10

10

9.

Finska

5; 15

5

5

10.

Francija

15

5

5

11.

Grčija

10

10

10

12.

Hrvaška

5

5

5

13.

Indija

5; 15

10

10

14.

Irska

5; 15

5

5

15.

Italija

10

10

10

16.

Izrael

5; 10; 15

5

5

17.

Kanada

5; 15

10

10

18.

Kitajska

5

10

10

19.

Koreja

5; 15

5

5

20.

Latvija

5; 15

10

10

21.

Litva

5; 15

10

10

22.

Luksemburg

5; 15

5

5

23.

Madžarska

5; 15

5

5

24.

Makedonija

5; 15

10

10

25.

Malta

5; 15

5

5

26.

Moldova

5; 10

5

5

27.

Nemčija

5; 15

5

5

28.

Nizozemska

5; 15

5

5

29.

Norveška

15

0

10

30.

Poljska

5; 15

10

10

31.

Portugalska

5; 15

10

5

32.

Romunija

5

5

5

33.

Ruska federacija

10

10

10

34.

Slovaška

5; 15

10

10

35.

Španija

5; 15

5

5

36.

Srbija in Črna Gora

5; 10

10

5; 10

37.

Švedska

5; 15

0

0

38.

Švica

5; 15

5

5

39.

Tajska

10

10; 15

10; 15

40.

Turčija

10

10

10

41.

Ukrajina

5; 15

5

5; 10

42.

Velika Britanija in S-Irska

5; 15

10

10

43.

ZDA

5; 15

5

5

Viri in literatura:

  • Konvencije o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja,
  • OECD Vzorčni sporazum o davkih na dohodek in na premoženje, MFB Consulting, Zbirka DENAR, Ljubljana, 2000,
  • Model Tax Convention on Income and on Capital, Condensed Version, 15 July 2005, OECD Committee on Fiscal Affairs,
  • Revija o davkih DENAR, več člankov.

3. Pregled držav, za katere velja priznavanje polnega odbitka v skladu s 141. členom ZDoh-2

V 141. členu ZDoh-2 je določen polni odbitek dohodnine. Rezident lahko ne glede na določbe ZDoh-2, ki omejujejo velikost odbitka, od dohodnine odšteje znesek ustreznega (dejanskega) dela dohodnine, ki ga je plačal v državi vira. Kadar znesek plačane dohodnine v drugi državi članici presega dohodnino, odmerjeno po ZDoh-2, se razlika rezidentu povrne. Navedeno velja za dohodnino, obračunano od dohodka od prihrankov, ki ga določa Direktiva Sveta 2003/48/ES z dne 3. junija 2003 o obdavčevanju dohodka od prihrankov v obliki plačil obresti (UL L, št. 157, z dne 26. 6. 2003, str. 38) in je obdavčen v drugi državi članici EU po 1. juliju 2005.

Države, za katere velja priznanje polnega odbitka, so:
Avstrija, Belgija, Luksemburg, Švica, Andora, Liechtenstein, San Marino, Monako, Guernsey, Jersey, Nizozemski Antili, Otok Man, Britanski Deviški otoki, Otoki Turks in Caicos.

* Od 1. januarja 2008 dalje se uporabljajo nove konvencije o izogibanju dvojnemu obdavčevanju dohodka in premoženja, ki jih je Slovenija sklenila s Francijo, Izraelom in Ukrajino.

** Nižja stopnja velja večinoma za obdavčitev dividend, izplačanih iz neke države rezidentu druge države, če ima prejemnik dividende več kakor 25-odstotni delež v kapitalu družbe, ki dividende izplačuje, višja stopnja pa za obdavčitev dividend, če ima prejemnik dividende manj kakor 25-odstotni delež.

*** Nižja stopnja velja praviloma za avtorske pravice, kakor jih opredeljuje Zakon o avtorski in sorodnih pravicah, višja pa za druge premoženjske pravice.

**** Obresti so oproščene plačila davka če:


    a) je plačnik obresti država pogodbenica ali njena politična enota ali lokalna oblast ali centralna banka,

    b) se obresti plačajo drugi državi pogodbenici ali njeni politični enoti ali lokalni oblasti ali centralni banki,

    c) se obresti plačajo za posojilo, ki ga je dala, odobrila, zanj dala poroštvo ali ga zavarovala ustanova, ki je po notranjem pravu pooblaščena, da kot izvozna finančna ustanova zastopa državo pogodbenico.

Ključne besede:
pojasnilo DURS
dvojno obdavčenje
dvojno obdavčenje dohodka
konvencija o izogibanju dvojnega obdavčenja
odbitek dohodnine
davčne stopnje od dividend
premoženjske pravice

Zadnji članki iz rubrike:

24.10.2019 13:40:15:
Državni zbor je potrdil novele davčnih zakonov

23.10.2019 13:27:58:
Obrestne mere za obresti na posojila med povezanimi osebami - oktober 2019

3.10.2019 17:36:15:
Vlada je potrdila predloge sprememb štirih davčnih zakonov

11.9.2019 12:23:11:
Obrestne mere za obresti na posojila med povezanimi osebami - september 2019

27.8.2019 13:27:10:
Kateri sklepi se eVročajo preko eDavkov?

Najnovejši članki:

8.11.2019 15:28:45:
Vzorec: Začasna odreditev drugega dela

8.11.2019 15:10:45:
A1 potrdilo in delo na podlagi civilnih pogodb (e-gradivo)

8.11.2019 13:21:17:
Zaposlitveni oglas: Vodja računovodstva in financ (m/ž), Maribor

7.11.2019 15:31:09:
Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2V)

7.11.2019 15:30:11:
Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2M)

Izobraževanja
Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT