Pojasnilo MF, št. 423-24/2007, 23. 11. 2007

V zvezi z vprašanji obdavčitve brezplačnih dobav blaga davčnim zavezancem v druge države članice in brezplačnih pridobitev blaga iz druge države članice je Ministrstvo za finance podalo naslednje pojasnilo:

V skladu s prvim odstavkom 9. člena Zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS, št. 117/06; v nadaljevanju: ZDDV-1) se za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, šteje tudi prenos blaga, ki je del poslovnih sredstev davčnega zavezanca, ki ga opravi davčni zavezanec v drugo državo članico. Šteje se, da je bil opravljen prenos blaga v drugo državo članico v skladu s prvim odstavkom 9. člena ZDDV-1, če davčni zavezanec ali druga oseba za njegov račun, odpošlje ali odpelje blago v drugo državo članico za namene svojega podjetja, razen za namene transakcij, ki so po tem odstavku izvzete.

Plačila DDV so v skladu s 4. točko 46. člena ZDDV-1 oproščene dobave blaga v obliki prenosa blaga v smislu 9. člena ZDDV-1 v drugo državo članico, za katere bi se priznavale oprostitve v skladu s 1. do 3. točko tega člena, če bi bile opravljene za račun drugega davčnega zavezanca.

Skladno s četrtim odstavkom 36. člena ZDDV-1 pri dobavah blaga v obliki prenosa blaga v drugo državo članico, davčno osnovo predstavlja nabavna cena blaga ali podobnega blaga oziroma lastna cena blaga, določena v trenutku dobave.

Po 12. členu ZDDV-1 se za pridobitev blaga znotraj Skupnosti, opravljeno za plačilo, šteje tudi uporaba blaga, ki ga davčni zavezanec za namene svojega podjetja ali druga oseba za njegov račun odpošlje ali odpelje v Slovenijo iz druge države članice, na ozemlju katere je bilo blago izdelano, črpano, predelano, kupljeno, pridobljeno, ali komor ga je davčni zavezanec uvozil v okviru opravljanja dejavnosti.

Na podlagi navedenih pravnih podlag Ministrstvo za finance meni:

a) Davčni zavezanec iz Slovenije brezplačno dobavi blago drugemu davčnemu zavezancu v drugo državo članico

Blago, ki ga davčni zavezanec prenese iz svojega podjetja v drugo državo članico se skladno z 9. členom ZDDV-1 šteje za dobavo blago, opravljeno za plačilo. Prenos blaga v drugo državo članico skladno z definicijo iz drugega pododstavka prvega odstavka 17. člena Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL L št. 347 z dne 11. 12. 2006, str. 1) pomeni vsako pošiljanje ali prevoz premičnine, ki ga opravi davčni zavezanec ali druga oseba za njegov račun, v kraj izven ozemlja države članice, v kateri se blago nahaja, vendar v Skupnosti, za potrebe svojega podjetja.

Navedene določbe se lahko uporabijo le v primeru, ko davčni zavezanec prenos blaga v drugo državo članico opravi za potrebe svojega podjetja, ne pa tudi v primeru, ko blago prenese v drugo državo članico drugemu davčnemu zavezancu. Navedeno torej pomeni, da je davčni zavezanec sam sebi opravil prenos blaga v drugo državo članico, ki se šteje za t.im. »fiktivno« dobavo blaga, ki je oproščena plačila DDV v skladu s 4. točko 46. člena ZDDV-1, kar nadalje pomeni, da se mora ta davčni zavezanec v drugi državi članici identificirati za namene DDV, saj bo v tej državi članici opravil t.im. »fiktivno« pridobitev blaga od katere je dolžan obračunati DDV v tej državi članici. Nadaljnja dobava tega blaga drugemu davčnemu zavezancu bo predmet obdavčitve v tej državi članici. Če bo dobava opravljena brezplačno, bo davčni zavezanec v tej državi članici uporabil predpise te države članice v zvezi z uporabo blaga za neposlovne namene.

b) Davčni zavezanec prejme brezplačno blago iz druge države članice

Določba 12. člena ZDDV-1 pomeni, da je davčni zavezanec, ki ima sicer sedež podjetja v drugi državi članici, v Sloveniji opravil t.im. »fiktivno« pridobitev blaga za potrebe svojega podjetja, pri čemer je v drugi državi članici opravil t.im. »fiktivno« dobavo blaga, ki je bila oproščena plačila DDV v tej državi članici. Za te namene se mora tak davčni zavezanec identificirati za namene DDV v Sloveniji in obračunati DDV od davčne osnove v skladu s četrtim odstavkom 36. člena ZDDV. Pravica od odbitka DDV bo odvisna od nadaljnje rabe tega blaga.

Nadaljnja dobava tega blaga slovenskemu davčnemu zavezancu brezplačno bo obdavčena v skladu s prvim odstavkom 7. člena ZDDV-1, ki določa, da se za dobavo blaga, opravljeno za plačilo, šteje tudi brezplačna odtujitev tega blaga, če je za to blago ali sestavine tega blaga izkoristil pravico do celotnega ali delnega odbitka DDV.