Pojasnilo DURS, št. 007-81/2008, 30. 5. 2008

V zvezi z vprašanjem, kako izvajati določbo tretjega odstavka 368. člena ZDavP-2 za davčne zavezance v stečaju, ki so do uveljavitve ZDavP-2 postopali v skladu z določbo četrtega odstavka 347. člena ZDavP-1, oziroma katera pravna norma pride v poštev, sta možni dve rešitvi.

Davčni zavezanci, pri katerih je stečajni postopek trajal več let, in v tem času niso nadaljevali s proizvajanjem oziroma opravljanjem drugih sprotnih poslov, so lahko davčnemu organu v roku za predložitev davčnega obračuna za vsako posamezno davčno obdobje predlagali poročila, da ne nadaljujejo s proizvajanjem oziroma opravljanjem drugih sprotnih poslov. Ti davčni zavezanci so bili dolžni sestaviti končni davčni obračun šele na dan pred potrditvijo osnutka za glavno razdelitev s strani stečajnega senata in ga davčnemu organu predložiti najkasneje v roku 15 dni po dnevu potrditve osnutka za glavno razdelitev (četrti in peti odstavek 347. člena ZDavP-1).

Zakon o davčnem postopku – ZDavP-2, ki se je pričel uporabljati 1. januarja 2007, je v tretjem odstavku 368. člena določil obveznost predlaganja davčnega obračuna v času stečajnega postopka za vse davčne zavezance, torej tudi za tiste, ki po začetku stečajnega postopka ne nadaljujejo s proizvajanjem oziroma opravljanjem drugih sprotnih poslov.

ZDavP-2 pa ni uredil prehodne situacije za tiste davčne zavezance v stečaju, ki so do uveljavitve tega zakona davčnemu organu predlagali poročila, stečajni postopek pa se pri njih nadaljuje še v času veljavnosti ZDavP-2. V praksi bi bili tako možni dve rešitvi:

1. Kot prva, da se določba 347. člena ZDavP-1 še uporablja za ureditev tistih primerov, pri katerih je bil stečajni postopek začet v času njene veljavnosti, in sicer do zaključka stečajnega postopka. V skladu s tem davčni zavezanci v stečaju, ki so do uveljavitve ZDavP-2, davčnemu organu v roku za predložitev davčnega obračuna poročali, da ne nadaljujejo s proizvajanjem oziroma opravljanjem drugih sprotnih poslov, to ureditev ohranijo do zaključka stečajnega postopka. Na dan pred potrditvijo osnutka za glavno razdelitev s strani stečajnega senata pa bodo morali sestaviti končni davčni obračun. Zavezanec mora v tem primeru v končni obračun zajeti podatke, ki so podlaga za ugotavljanje davčne osnove, za obdobje od začetka stečajnega postopka do dneva pred potrditvijo osnutka za glavno razdelitev oziroma v primeru prodaje zavezanca v stečaju, do dneva pred izročitvijo prodanega davčnega zavezanca v stečaju kupcu, torej za obdobje, ki je daljše od 12 mesecev. Če zavezanec predlaga obračun v papirni obliki, mora v zaglavju obračuna navesti celotno obdobje (Za obdobje od….do…), za katero so podatki zajeti v obračun.

2. Kot druga, da se uveljavi določba 368. člena ZDavP-2 tudi za ureditev primerov, pri katerih je bil stečajni postopek začet v času veljavnosti 347. člena ZDavP-1, pri tem pa je potrebno določiti njen retroaktivni učinek na obdobje pred njeno uveljavitvijo. Na tej podlagi bi morali davčni zavezanci v stečaju v skladu z določbo 368. člena ZDavP-2 do 31. marca 2008 predložiti davčni obračun za leto 2007, pred tem pa bi bilo potrebno določiti, kako naj bi bili v ta davčni obračun vključeni tudi podatki za obdobje od začetka stečajnega postopka, pa do 31. 12. 2006, torej za obdobje pred uveljavitvijo ZDavP-2. Zavezanci, ki bi se odločili za to varianto, morajo predložiti obračun, ki zajema podatke za obdobje od začetka stečajnega postopka do zadnjega dne v letu 2007, torej za obdobje, ki je daljše od 12 mesecev. Če zavezanec predlaga obračun v papirni obliki, mora v zaglavju obračuna navesti celotno obdobje (Za obdobje od….do…), za katero so podatki zajeti v obračun. Poleg obračuna mora v skladu s 368. členom ZDavP-2 zavezanec predložiti tudi poročila stečajnega upravitelja s prilogami za davčno obdobje, za katera še ni predložil poročil (praviloma le za zadnje leto).

Po informacijah iz davčnih uradov so zavezanci v tej pravni situaciji postopali različno, tako da so nekateri že predložili obračun za leto 2007, drugi pa so nadaljevali s predlaganjem poročil po 347. členu ZDavP-1.

Ker v ZDavP-2 ni prehodnih določb za te primere, bi bilo smiselno postopati tako, da zavezanci do zaključka stečajnega postopka nadaljujejo z uporabo prve rešitve, zavezanci, ki pa so sledili novi določbi ZDavP-2, pa morajo v obračunu za leto 2007 vključiti tudi podatke za čas stečajnega postopka pred uveljavitvijo ZDavP-2.