Pojasnilo DURS, št. 4210-409/2007, 23. 10. 2007

Zakon o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06) v več členih kot pogoj za priznanje olajšave določa starostno mejo. In sicer:

1. Po določbi drugega odstavka 112. člena se rezidentu po dopolnjenem 65. letu starosti prizna zmanjšanje letne davčne osnove v višini 1.205 evrov.
2. Rezidentu, ki se izobražuje in ima status dijaka ali študenta, se do dopolnjenega 26. leta starosti prizna zmanjšanje davčne osnove od dohodka za opravljeno začasno ali občasno delo na podlagi napotnice pooblaščene organizacije ali Zavoda Republike Slovenije za zaposlovanje, ki opravlja dejavnost posredovanja dela dijakom in študentom, v skladu s predpisi s področja zaposlovanja, v znesku, ki je enak znesku splošne olajšave iz 111. člena tega zakona (to je 2.800 evrov). Navedena olajšava se prizna tudi osebi, ki izpolnjuje pogoje iz prejšnjega stavka in je starejša od 26 let, če se vpiše na študij do 26. leta starosti, in sicer za dodiplomski študij za dobo največ šest let od dneva vpisa in za podiplomski študij za največ štiri leta od dneva vpisa (tretji odstavek 113. člena).
3. Za vzdrževanega družinskega člana zavezanca se šteje otrok do 18. leta starosti (drugi odstavek 115. člena), v skladu s tretjim odstavkom istega člena pa tudi otrok do 26. leta starosti, če neprekinjeno ali s prekinitvijo do enega leta nadaljuje šolanje na srednji, višji ali visoki stopnji in – razen družinske pokojnine ter dohodka za opravljeno začasno ali občasno delo na podlagi napotnice pooblaščene organizacije ali Zavoda Republike Slovenije za zaposlovanje, ki opravlja dejavnost posredovanja dela dijakom in študentom, v skladu s predpisi s področja zaposlovanja – nima dohodkov iz zaposlitve ali iz opravljanja dejavnosti. Za vzdrževanega družinskega člana velja tudi otrok, ki izpolnjuje pogoje iz prejšnjega stavka in je starejši od 26. let, če se vpiše na študij do 26. leta starosti, in to največ za šest let od dneva vpisa na dodiplomski študij in največ za štiri leta od dneva vpisa na podiplomski študij.
4. Ne glede na tretji odstavek 115. člena, pa se v skladu s šestim odstavkom istega člena za vzdrževanega družinskega člana šteje tudi otrok, ki ima pravico do dodatka za pomoč in postrežbo v skladu z zakonom o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, do 26. leta starosti, če neprekinjeno ali s prekinitvijo do enega leta nadaljuje šolanje na srednji, višji ali visoki stopnji, po 26. letu starosti pa, če traja njegovo šolanje na visoki stopnji pet ali šest let, ali če otrok zaradi daljše bolezni ali poškodbe ni končal šolanja v predpisanem roku. Obdobje, v katerem se otrok šteje za vzdrževanega družinskega člana, se v navedenih primerih podaljša za toliko časa, kolikor se je šolanje zaradi navedenih razlogov podaljšalo. Vsebinsko podobno določilo vsebuje tudi četrti odstavek 114. člena, pri čemer je kot pogoj za priznanje olajšave določena dopolnitev 18. oziroma 26. leta starosti.

V zvezi z zgoraj naštetim se zastavlja vprašanje, kako pri odmeri dohodnine na letni ravni, upoštevati dopolnitev z zakonom določene starosti, kot pogoj za priznanje olajšave.

Za priznavanje tako imenovane seniorske olajšave, že od uveljavitve prvega zakona o dohodnini velja, da se pri odmeri dohodnine na letni ravni olajšava prizna vsem zavezancem, ki so v letu, za katerega se odmerja dohodnina, dopolnili starost 65 let. To trenutno pomeni, da se vsakemu zavezancu, ki je (bo) v letu 2007 dosegel starost 65 let, prizna zmanjšanje letne davčne osnove v višini 1.205 evrov, ne glede na to kdaj v letu je to starost dosegel. Enako velja tudi pri izpolnjevanja pogoja starosti 18 let za vzdrževane otroke. V skladu z Navodili za izpolnjevanje obrazca napovedi za odmero dohodnine za leto 2007 (enako tudi za leto 2006 in 2005) se otroka, ki je v letu 2007 dopolnil 18 let, vpiše v napoved z oznako A1, ne glede na to, v katerem mesecu leta je otrok to starost dopolnil.

Menimo, da je potrebno tudi v drugih primerih, ko zakon kot pogoj za priznanje olajšave, določa starostno mejo, dopolnitev oziroma preseganje določene starosti upoštevati na letnem nivoju. To primeroma pomeni, da se olajšava po tretjem odstavku 113. člena prizna osebi, ki se je vpisala na študij v letu, ko je dopolnila starost 26 let, ne glede na to, da je ob samem vpisu dejansko že starejša od 26 let (starost 26 let je na primer dopolnila v mesecu juniju, na študij pa se je vpisala septembra).

S tem pojasnilom preklicujemo odgovor na prvo vprašanje v pojasnilu DURS, št. 4210-136/2007 z dne 28. 3. 2007.