Pojasnilo DURS, št. 4210-267/2007, 4. 9. 2007

Pojasnilo obravnava vprašanje obdavčitve prejemkov na podlagi sklenjenih pogodb o poslovodenju – v odvisnosti od tega, kdo sklepa to pogodbo. Vprašanje se glasi:

Kako obdavčiti prejemke, ki jih fizična oseba prejme na podlagi sklenjene pogodbe o poslovodenju, v primeru:

• ko pogodbo o poslovodenju s podjetjem sklepa fizična oseba, ki ni lastnik podjetja in pri podjetju ni v delovnem razmerju (fizična oseba je v delovnem razmerju pri drugem podjetju); po tej pogodbi fizični osebi pripada mesečni prejemek, povračilo stroškov prevoza, prenočišča in prehrane na službenih poteh;
• če pogodbo o poslovodenju sklepa fizična oseba kot samostojni podjetnik; ali se lahko dohodki na podlagi pogodbe o poslovodenju v tem primeru obravnavajo kot njeni dohodki iz dejavnosti skladno s 46. členom ZDoh-2?

Prejemki fizične osebe na podlagi pogodbe o poslovodenju obdavčijo kot dohodek iz zaposlitve na podlagi šestega odstavka 35. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 117/06)*. Skladno s 1. točko drugega odstavka 37. člena ZDoh-2 se tovrstni dohodki štejejo za dohodek iz delovnega razmerja, od katerega se akontacija dohodnine izračuna, odtegne in plača po stopnji 25 %, če se izplačevalec dohodka ne šteje za glavnega delodajalca v smislu ZDoh-2. Od navedenih prejemkov se plačuje tudi 6 % prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje**.

Povračila stroškov, ki izhajajo iz vodenja ali vodenja in nadzora poslovnega subjekta, ki je pravna oseba, na podlagi poslovnega razmerja, se ne vštevajo v davčno osnovo dohodka po 1. točki drugega odstavka 37. člena ZDoh-2 in sicer pod pogoji in do višin, ki jih skladno s 3. in 4. točko prvega odstavka 44. člena ZDoh-2 določi vlada.

Kot izhaja iz zgoraj navedenega se opravljanje dela oziroma storitev prokuristov in direktorjev po določbi šestega odstavka 35. člena ZDoh-2 šteje za zaposlitev, ki po tem zakonu velja za odvisno pogodbeno razmerje. Dohodki, ki jih fizična oseba prejme iz tega naslova, se obdavčijo kot dohodki iz zaposlitve in sicer štejejo za dohodke iz delovnega razmerja po 1. točki drugega odstavka 37. člena ZDoh-2. Enako se dohodki za opravljanje dela oziroma storitev prokuristov in direktorjev obdavčijo skladno z ZDoh-1, ki se uporablja za odmero dohodnine v letih 2005 in 2006.

To pomeni, da se dohodek fizične osebe, dosežen na podlagi pogodbe o poslovodenju, obdavči kot dohodek iz zaposlitve in ne kot dohodek iz dejavnosti, ne glede na to, da je v pogodbi o poslovodenju kot pravni podlagi za izplačilo dohodka kot izvajalec dela in storitev navedena fizična oseba kot s. p. p.***

OPOMBA:

***Gre za široko zastavljeno definicijo dohodka iz zaposlitve, ki zagotavlja enako davčno obravnavo fizičnih oseb, ki dosegajo enake vrste dohodkov iz dela oziroma opravljanja storitev v odvisnem razmerju, ne glede na pravno podlago za izplačilo dohodka. Tako je tudi v primeru pogodbe o poslovodenju pri določitvi načina obdavčitve dohodka iz tega naslova ekonomski vidik pred pravnim vidikom doseganja dohodka, z namenom preprečitve prirejanja pravne podlage za izplačilo dohodka z namenom doseganja ugodnejše davčne obravnave. (Povzeto po: Predlog zakona o dohodnini (ZDoh-1) – prva obravnava – EPA 1088 – III, Poročevalec, št. 2/2004, str. 66).