Pojasnilo DURS, št. 4201-11/2007, 7. 8. 2007

Zavezanka v zvezi s petim odstavkom 36. člena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06) sprašuje, kaj velja za več kot 50 % spremembo lastništva delniškega kapitala oziroma kapitalskih deležev ali glasovalnih pravic zavezanca v davčnem obdobju in ali gre za več kot 50 % spremembo lastništva v teh dveh primerih:

1. Na začetku davčnega obdobja je lastništvo družbe X razdeljeno na družbo A z 51 %, družbo B z 48 % in na male delničarje z 1 %. Med letom se lastniška struktura spremeni, družba A ima 37 % delež, družba B 14 % in družba C 49 % (malih delničarjev ni več).

2. Drugi primer je enak zgoraj opisanemu, s tem, da ob koncu leta družba C odproda svoj lastniški delež družbama A in B, ki postaneta edini lastnici družbe X.

Pojasnjujemo:

Pri ugotavljanju pogoja iz določbe petega odstavka 36. člena ZDDPO-2 – »če se v davčnem obdobju lastništvo delniškega kapitala oziroma kapitalskih deležev ali glasovalnih pravic zavezanca neposredno ali posredno spremeni za več kot 50 % glede na stanje lastništva na začetku davčnega obdobja …« - se višina odstotka spremembe lastništva delniškega kapitala oziroma kapitalskih deležev ali glasovalnih pravic zavezanca izračuna z upoštevanjem razlik v kapitalskih deležih posamičnih lastnikov, na podlagi primerjave stanja lastništva na koncu davčnega obdobja s stanjem lastništva na začetku davčnega obdobja, za katero se sestavlja davčni obračun.

Navedeno pomeni, da o več kot 50 % spremembi lastništva govorimo, če po stanju na koncu davčnega obdobja, primerjalno s stanjem na začetku davčnega obdobja, skupna pozitivna razlika v kapitalskih deležih posamičnih obstoječih oziroma novih lastnikov znaša več kot 50 % (in obratno, če po stanju na koncu davčnega obdobja skupna negativna razlika v kapitalskih deležih posamičnih obstoječih oziroma prejšnjih lastnikov znaša več kot 50 %). To pomeni, da gre v obeh od zgoraj opisanih primerov za manj kot 50 % spremembo lastništva.