Pojasnilo DURS, št. 4210-263/2007, 6. 6. 2007

Davčni zavezanec izpostavlja vprašanja glede izračuna in plačila akontacije dohodnine od dohodka, ki ga zavezanec na podlagi opravljanja zaposlitve v Sloveniji prejme od delodajalca v tujini. Navaja naslednji primer: Delavec prejme v tujini 30. 4. 2007 plačo za april v skupnem znesku 3.000 EUR neto. Na podlagi plačilne liste, delavec ta neto dohodek napove pristojnemu DURS. DURS izda odločbo o odmeri akontacije dohodnine (v višini 1.009 EUR) dne 15. 5. 2007, ki zapade v plačilo v 30-ih dneh po prejemu odločbe (t. j. 14. 6. 2007). Ker ima delavec dogovorjen fiksen neto znesek plače, plača davek v njegovem imenu in za njegov račun tuji delodajalec. Ob tem primeru se zastavljajo naslednja vprašanja:

1. Ali mora DURS neto dohodek, ki ga prejme zavezanec, obrutiti? Meni, da je v opisanem primeru problematično, ker davek in dohodek nista plačana v istem obdobju, saj je splošno pravilo za vštevanje dohodkov fizičnih oseb, da se dohodek šteje za pridobljen oziroma dosežen v davčnem letu, v katerem je prejet – prevladuje pravilo izplačila dohodka.
2. Ali pa se znesek davka (v opisanem primeru 1.009 EUR) šteje za drugi dohodek iz delovnega razmerja, ki povečuje davčno osnovo v mesecu plačila, ki je zaradi tega ponovno obdavčen?

Odgovarjamo:

K 1.

Glede na veljavna določila ZDoh-2 in ZDavP-2 se neto dohodek v opisanem primeru ne »obruti«.

Davčni organ akontacije dohodnine odmeri na podlagi napovedi, ki jo mora zavezanec vložiti skladno z 288. členom ZDavP-2. Zavezanec mora napovedati dohodek pred odbitkom za prispevke za socialno varnost (torej ne neto dohodek), saj pri ugotavljanju davčne osnove od dohodka zmanjšanje za obvezne prispevke za socialno varnost, ki jih je na podlagi posebnih predpisov dolžan plačati zavezanec kot delojemalec, prizna davčni organ upoštevaje določbo drugega odstavka 41. člena ZDoh-2. Od ugotovljene davčne osnove davčni organ odmeri akontacijo dohodnine z odločbo. Zavezanec za plačilo akontacije dohodnine je zavezanec (delojemalec) sam.

K 2.

Če akontacijo dohodnine, ki jo odmeri davčni organ na zgoraj naveden način, namesto delojemalca poravna njegov tuji delodajalec (pri tem pa za ta znesek ne zmanjša delavčeve neto plače), znesek tako plačane akontacije dohodnine velja za boniteto delojemalca in se všteva v davčno osnovo od dohodka delojemalca v mesecu plačila (v zgoraj opisanem primeru junija 2007).