Pojasnilo DURS, št. 4230-97/2007, 19. 3. 2007


V strokovnem vestniku za področje DDV in carin smo zasledili članek glede obdavčitve gostinskih storitev. V članku avtorica navaja, da je po novem Zakonu o davku na dodano vrednost spremenjena obdavčitev pijač v gostinstvu. Ker se obdavčitev gostinskih storitev ni spremenila, pojasnjujemo:


Stopnja DDV za obdavčitev »pijač« je odvisna od tega ali davčni zavezanec opravi dobavo blaga ali opravi gostinsko storitev. V skladu s 146. členom Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06) se za razvrstitev izdelkov po ZDDV-1 uporablja kombinirana nomenklatura carinske tarife, za razvrstitev storitev pa standardna klasifikacija dejavnosti. Tako se hrana in pijača, kadar gre za dobavo blaga (npr. v trgovski dejavnosti) razvršča na podlagi kombinirane carinske tarife, kadar pa se hrana in pijača nudi kot gostinska storitev, pa gre za opravljanje storitev, za razvrščanje katerih se uporabi standardna klasifikacija dejavnosti.


Na podlagi 41. člena ZDDV-1 se DDV obračunava in plačuje po splošni stopnji 20 % od davčne osnove za vse dobave blaga in storitev, razen za dobave blaga in storitev, za katere zakon določa, da so obdavčene po nižji davčni stopnji. Seznam dobav blaga in storitev od katerih se obračunava DDV po nižji stopnji DDV je določen v Prilogi I k ZDDV-1, ki je sestavni del zakona.


Med drugim se po nižji stopnji DDV obračunava DDV od:

* hrane (vključno s pijačo, razen alkoholnih pijač) za ljudi in živali;
* živih živali, semen, rastlin in primesi, ki so (običajno) namenjene za pripravo hrane;
* izdelkov, ki se (običajno) uporabljajo kot dodatki k hrani ali kot njen nadomestek;
* priprave jedi,
* dobav vode.

V skladu s členom 98 Direktive Sveta 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: DDV direktiva) lahko države članice nižje stopnje DDV uporabljajo le za dobave blaga in opravljanje storitev iz kategorij v Prilogi III DDV direktive. V skladu s prvo točko priloge III k navedeni DDV direktivi se lahko uporablja nižja stopnja DDV za živila (vključno s pijačami, razen alkoholnih pijač) za prehrano ljudi in živali; živih živali, semen, rastlin in sestavin, ki so običajno namenjene za pripravo živil; proizvodov, ki se običajno uporabljajo kot dodatki ali nadomestki živil. Po 129. členu DDV direktive lahko Slovenija tudi za pripravo jedi uporablja nižjo stopnjo DDV na podlagi odobrene izjeme.


Seznam dobav blaga in storitev iz priloge I k ZDDV-1 je povzet po prilogi III DDV direktive.


Pravilnik o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost – pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06) v prvem odstavku 48. člena natančneje določa, kateri izdelki se uvrščajo med blago iz 1. točke Priloge I k ZDDV-1. To so izdelki, ki spadajo pod oznake kombinirane nomenklature, ki jih našteva omenjeni člen pravilnika.


Nižja davčna stopnja je torej predpisana le za prodajo pijač, kadar gre za dobavo blaga (npr. v trgovski dejavnosti), ne pa tudi za gostinske storitve strežbe pijač.


Glede gostinskih storitev pravilnik v tretjem odstavku 48. člena določa, da priprava jedi iz 1. točke Priloge I pomeni pripravo in strežbo jedi v dejavnosti, ki se po predpisih šteje za gostinsko dejavnost.


Po četrtem odstavku 48. člena pravilnika je po nižji stopnji DDV obdavčena tudi prodaja pijač in hrane iz prodajnih avtomatov (sendvičev, čokolad, prigrizkov ...) in prodaja toplih in hladnih napitkov iz prodajnih avtomatov (šifra standardne klasifikacije dejavnosti: G/52.63), razen alkoholnih pijač in izdelkov, ki vsebujejo več kot 0,5 volumenskega odstotka alkohola pri 20°C oziroma 0,4 masnega odstotka alkohola v izdelku.


V zvezi z navedenim ugotavljamo, da novi ZDDV-1 ni prinesel sprememb glede obdavčitve gostinskih storitev. Od storitev priprave in strežbe jedi se obračunava in plačuje DDV po nižji 8,5 % stopnji, od strežbe pijač pa po stopnji 20 %. Izjemo predstavlja le prodaja pijač ter toplih in hladnih napitkov iz prodajnih avtomatov, ki je obdavčena po nižji davčni stopnji.