Pojasnilo DURS, št. 4230-67/2007-2, 21. 3. 2007

Davčni zavezanec, organ v sestavi ministrstva, navaja, da v okviru svoje redne dejavnosti izvaja projekt Popisa nepremičnin, v katerega je vključil tudi 360 brezposelnih oseb, ki jih je Zavod vključil v Program delovnega preizkusa. Na podlagi pogodb bo Zavodu izstavil račun za stroške mentorjev oziroma inštruktorjev – uslužbencev državnega organa, ki so nudili mentorstvo tem osebam in zahtevek za refundacijo stroškov zavarovanja za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni. Davčnega zavezanca zanima, ali mora pri izstavitvi računa in zahtevka obračunati DDV. V zvezi s tem odgovarjamo:

Pri izstavitvi računa za storitve mentorstva je treba obračunati DDV, pri izstavitvi zahtevka za refundacijo stroškov zavarovanja za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni pa DDV ni treba obračunati.

V skladu s petim odstavkom 5. člena Zakona o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 117/06) se državni organi in organizacije, organi lokalnih skupnosti ter druge osebe javnega prava ne štejejo za davčne zavezance v zvezi z dejavnostmi ali transakcijami, ki jih opravljajo kot organi oblasti, tudi če pobirajo takse, prispevke in druge dajatve ter plačila v zvezi s temi dejavnostmi ali transakcijami. Pri opravljanju dejavnosti ali transakcij pa se štejejo za davčne zavezance v zvezi s temi dejavnostmi ali transakcijami, če bi njihova obravnava, kot da niso davčni zavezanci, povzročila znatno izkrivljanje konkurence.

Državni organ v skladu s 3. členom Zakona o evidentiranju nepremičnin – ZEN (Uradni list RS, št. 47/06) vzpostavi, vodi in vzdržuje zemljiški kataster, kataster stavb, register nepremičnin, evidenco državne meje in register prostorskih enot.

V skladu s 149. členom ZEN državni organ za potrebe vzpostavitve, vodenja in vzdrževanja registra nepremičnin izvaja projekt Popisa nepremičnin. Razgrnitev na terenu se izvaja s popisovalci, ki so lahko delavci državnega organa, zaposleni v javni upravi ali druge osebe, ki z državnim organom sklenejo obligacijsko pogodbo o delu, ter izvajalci razgrnitve, izbrani po postopkih oddaje javnih naročil. Na podlagi tega je državni organ za izvajanje popisa na terenu z Zavodom sklenil pogodbe za 360 brezposelnih oseb, ki so bile vključene v Program delovnega preizkusa.

Z drugim stavkom petega odstavka 5. člena ZDDV-1, ki je identičen prvemu in drugemu pododstavku 13(1) člena Direktive Sveta 2006/112/ES (UL L 347, 11. 12. 2006, str. 1–118), se zagotavlja spoštovanje načela davčne nevtralnosti, ki nasprotuje predvsem temu, da bi bile podobne storitve, ki so druga drugi konkurenčne, z vidika DDV obravnavane različno in predvideva položaj, v katerem osebe javnega prava opravljajo kot javnopravne osebe, to pomeni v okviru zanje veljavne pravne ureditve, dejavnosti in transakcije, ki jih prav tako lahko opravljajo v konkurenci z njimi posamezniki na podlagi zasebnega prava ali upravnih koncesij (sodba sodišča ES v zadevi Comune di Carpaneto Piacentiono in drugi, C-231/87 in C-129/88).

Državni organ sicer opravlja projekt Popisa nepremičnin v skladu z zanj veljavno pravno ureditvijo, vendar vključitev brezposelnih oseb v projekt in zaračunavanje storitev mentorstva Zavodu po svoji naravi niso upravne naloge. Zavod je na podlagi javnega povabila sklenil pogodbe z različnimi izvajalci, kar pomeni, da državni organ ni edini izvajalec in zato bi njegovo obravnavanje kot davčnega nezavezanca vodilo k izkrivljanju konkurence in s tem k slabemu delovanju notranjega trga.

ZDDV-1 v 3. členu določa, da se DDV obračunava in plačuje od dobav blaga in opravljenih storitev, ki jih davčni zavezanec opravi v okviru opravljanja svoje ekonomske dejavnosti na ozemlju Republike Slovenije za plačilo. »Opravljanje« storitev v skladu s 14. členom ZDDV-1 pomeni vsako transakcijo, ki ni dobava blaga.

Ker v primeru stroškov zavarovanja za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni v času izvajanja usposabljanja, ki jih izvajalec uveljavlja z zahtevkom za refundacijo, med državnim organom in Zavodom ni bila opravljena dobava blaga oziroma storitev iz 3. člena ZDDV, ti stroški niso predmet obdavčitve z DDV.