Pojasnilo DURS, št. 4200-183/2006, 25. 1. 2007

Zavezanec navaja, da je banka v letu 2005 v skladu s SRS 15.16. oblikovala obveznosti za izplačila iz naslova prevrednotenja stroškov dela. Glede na to, da Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-1 (Uradni list RS, št. 33/06 – UPB2) v 17. členu, ki ureja prevrednotenje, med prevrednotenji, ki davčno niso priznana, ne omenja stroškov dela, sprašuje, ali so izplačila iz naslova prevrednotenja stroškov dela davčno priznani ali nepriznani odhodki. Dodaja, da določbo 17. člena ZDDPO-1 razume tako, da so z nepriznanimi odhodki prevrednotenja mišljeni le tisti odhodki, ki se nanašajo na prevrednotenje sredstev oziroma dolgov in ne tudi na stroške prevrednotenja plač. V zvezi z vprašanjem pojasnjujemo:

Prevrednotenje stroškov dela, ki se prizna zaposlencem (v skladu s pogoji iz SRS 15 (2002), točko 15.16.) glede na uresničeni razširjeni dobiček, in ki se ne izkazuje kot sestavni del javno objavljenega čistega dobička, temveč kot prevrednotovalni poslovni odhodek, lahko šteje kot davčno priznan odhodek.

ZDDPO-1 v 11. členu določa, da je osnova za davek dobiček, ki je presežek prihodkov nad odhodki, ki so določeni z ZDDPO-1. Če ta zakon ne določa drugače, se za ugotavljanje dobička priznajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v izkazu poslovnega izida oziroma letnem poročilu, ki ustreza izkazu poslovnega izida in prikazuje prihodke, odhodke in izid na podlagi zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi. ZDDPO-1 v 17. člena ureja prevrednotenje sredstev in obveznosti ter kapitala, ne pa prevrednotenj stroškov dela, kar smiselno izhaja tudi iz tretjega odstavka 17. člena ZDDPO-1, ki določa, da se odhodki zaradi prevrednotenja, ki se po drugem odstavku tega člena ne priznajo, priznajo ob prodaji ali drugačni odtujitvi sredstev in ob poravnavi ali drugačni odtujitvi dolgov. Zato se pri ugotavljanju davčne osnove, v zvezi s prevrednotenji stroškov dela, lahko upoštevajo zneski odhodkov, obračunani v skladu z določbami SRS. V letu 2005 so se uporabljali SRS (2002) in v skladu s SRS 15, točko 15.16. se stroški plač prevrednotujejo, če se zaposlencem glede na uresničeni razširjeni dobiček (to je dobiček, povečan za prevrednotovalne odhodke, ki se nanašajo na deleže članov uprave, članov nadzornih svetov, zaposlencev in drugih, ki niso lastniki, v razširjenem dobičku) v posameznem poslovnem letu prizna delež v njem. Ta delež, ki se obračuna kot dodatna plača, se izkazuje med prevrednotovalnimi poslovnimi odhodki. V skladu s SRS 15, točko 15.17., je pogoj, da se prevrednotenje lahko opravi, ta, da deleži v razširjenem dobičku temeljijo na:

* pravni obveznosti podjetja,
* odločitvi poslovodstva ali drugega organa, ki je za tako odločitev pristojen, preden so računovodski izkazi odobreni za objavo ali
* nedvoumno izkazani posredni obveznosti podjetja.

Enaka določba glede prevrednotenja stroškov dela je tudi v SRS 15 (2006), v točkah 15.15. in 15.16., kar pomeni, da se tudi v letu 2006 stroški prevrednotenja plač, obračunani v skladu s SRS (2006), lahko štejejo kot davčno priznani odhodki.

Glede na to, da se po določbah novega Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2 (Uradni list RS, št. 117/06), ki se uporablja od 1. januarja 2007, delno ali v celoti ne priznavajo le prevrednotenja terjatev, finančnih naložb in dobrega imena, ostala prevrednotenja pa se priznavajo, če so obračunana v skladu s SRS (2006) oziroma MSRP, to pomeni, da se prevrednotenje stroškov dela, obračunano v skladu s pogoji iz SRS (2006), tudi po 1. januarju 2007 lahko šteje kot davčno priznan odhodek.

Dodati pa je treba, da se plače in druga izplačila v zvezi z zaposlitvijo, ki se izplačajo na podlagi udeležbe zaposlenih v čistem dobičku, torej se izplačajo v breme čistega dobička, pa ne morejo šteti kot davčno priznani odhodki. Tudi prispevki in davki, obračunani ob teh izplačilih, se obračunajo v breme čistega dobička in ne morejo šteti kot davčno priznani odhodki.