Davčna obravnava prihodkov in odhodkov sledi računovodskim standardom, če niso v ZDDPO-2 določena posebna pravila za priznavanje prihodkov, odhodkov oziroma postavk prenesenega čistega poslovnega izida.

Pojasnilo FURS št. 0920-1083/2026-2 z dne 24. 02. 2026

Skladno s pravico do informiranja iz člena 13 ZDavP-2 se je na nas obrnil zavezanec z vprašanjem v zvezi s členom 21(6) ZDDPO-2, ki ureja obravnavo odpisa terjatev, ki jih je zavezanec prijavil v postopku prisilne poravnave oziroma stečajnem postopku.

Člen 21(6) ZDDPO-2 določa, da je odpis terjatev priznan kot odhodek za vse priznane terjatve, ki jih je zavezanec prijavil v postopku prisilne poravnave oziroma stečajnem postopku. Kot je mogoče razbrati iz obrazložitve predloga spremembe ZDDPO-2S, je bil člen 21(6) ZDDPO-2 leta 2021 spremenjen z namenom hitrejšega priznavanja odhodkov od prevrednotenj terjatev, ki jih je zavezanec prijavil v postopku prisilne poravnave oziroma stečajnem postopku. Pred spremembo so bila prevrednotenja terjatev v večjem delu davčno priznana šele ob odpisu na podlagi pravnomočno zaključenega insolvenčnega postopka.

Vprašanje se nanaša na situacijo iz člena 378 ZFPPIPP, ko se stečajni postopek na predlog upravitelja (in na podlagi mnenja upniškega odbora) zaradi neznatne vrednosti stečajne mase konča, ne da bi bila opravljena razdelitev upnikom (kar je razvidno že iz otvoritvenega poročila). Skladno s členom 378(5) ZFPPIPP se v tem primeru preizkus terjatev ne opravi. Posledično se upravitelj v stečajnem postopku tudi ne izreče o tem, ali je terjatev priznana.

Zavezanca zanima, ali so prijavljene terjatve v primeru, ko je stečajna masa neznatne vrednosti ali ne zadošča niti za stroške stečajnega postopka, lahko priznane kot odhodek že ob objavi otvoritvenega poročila, iz katerega izhajata vrednost stečajne mase in načrt poteka stečajnega postopka. Prijavljene terjatve v tem primeru namreč ne bodo priznane, saj preizkus terjatev ne bo opravljen. V nasprotnem primeru bi moral zavezanec čakati na končanje stečajnega postopka, kljub temu, da že iz otvoritvenega poročila izhaja, da terjatve ne bodo poplačane.

V nadaljevanju odgovarjamo.

Skladno s tretjim odstavkom 12. člena ZDDPO-2 davčna obravnava prihodkov in odhodkov sledi računovodskim standardom, v kolikor niso v ZDDPO-2 določena posebna pravila za priznavanje prihodkov, odhodkov oziroma postavk prenesenega čistega poslovnega izida.

Najprej vam pojasnjujemo, da ker kot zgoraj navedeno davčna obravnava praviloma sledi računovodski, to pomeni, da odpis terjatev iz prvega stavka šestega odstavka 21. člena ZDDPO-2 ni mogoče razumeti na način, da bi bil davčni odpis terjatve mogoč preden bi bila terjatev tudi odpisana oziroma izločena iz računovodskih evidenc v skladu z računovodskimi standardi. Za razlago računovodskih standardov je pristojen Slovenski inštitut za revizijo, ne glede na navedeno pa navajamo, da pravica do izterjave terjatve formalnopravno ne ugasne do pravnomočnega zaključka stečajnega postopka nad pravno osebo. Glede na navedeno je prvi stavek šestega odstavka 21. člena ZDDPO-2 potrebno razumeti na način, da se v trenutku priznanja posamezne terjatve v postopku prisilne poravnave ali v stečajnem postopku, priznajo vsi do tedaj davčno nepriznani odhodki iz naslova prevrednotenja te terjatve. Navedeno stališče je davčni organ sprejel s pojasnilom št. 4200-7173/2021-2, z dne 10. 01. 2022.

Vaše vprašanje pa se nanaša na situacijo iz 378. člena ZFPPIPP, ko je stečajna masa neznatne vrednosti ali ne zadošča niti za stroške stečajnega postopka, kar pomeni, da se stečajni postopek nad pravno osebo konča, ne da bi bila opravljena razdelitev upnikom. V takem primeru se ne opravi preizkus terjatev. Da je stečajna masa neznatne vrednosti je razvidno iz otvoritvenega poročila upravitelja, ki je sestavljeno v skladu s 294. členom ZFPPIPP.

Glede na namensko razlago prvega stavka šestega odstavka 21. člena ZDDPO-2, da se v trenutku priznanja posamezne terjatve v stečajnem postopku priznajo vsi do tedaj davčno nepriznani odhodki iz naslova prevrednotenja te terjatve, tako v primeru situacije iz 378. člena ZFPPIPP ob objavi otvoritvenega poročila upravitelja ni izpolnjen pogoj za priznanje nepriznanih odhodkov iz naslova prevrednotenja iz prvega stavka šestega odstavka 21. člena ZDDPO-2, in sicer pogoj, da gre za priznano terjatev, ki jo je zavezanec prijavil v stečajnem postopku.

V primeru situacije iz 378. člena ZFPPIPP je tako treba slediti splošni določbi iz petega odstavka 21. člena ZDDPO-2, iz katere izhaja, da se odhodki zaradi prevrednotenja terjatev, ki po prvem odstavku tega člena niso bili priznani kot odhodki, priznajo ob odpisu celote ali dela terjatev, ki niso bile poplačane oziroma poravnane. Kot že zgoraj navedeno, je skladno s SRS navedeni pogoj izpolnjen s pravnomočnim zaključkom stečajnega postopka nad pravno osebo. Ker v stečajnem postopku ni bil opravljen preizkus terjatve, mora zavezanec ob odpisu terjatve dokazati, da je njegova terjatev do stečajnega dolžnika obstajala.

Z navedeno razlago je izvajanje določb 21. člena ZDDPO-2 usklajeno tudi z 39. členom ZDDV-1.