Pojasnilo FURS glede zakonsko skladnega izvajanja določb ZDDPO-2, ki pokrivajo davčno obravnavo slabitev finančnih naložb po 22. členu ZDDPO-2 v povezavi z davčno obravnavo pripojitve po določbah 49. člena istega zakona.

Pojasnilo FURS, št. 0920-15619/2025-2, z dne 19. 9. 2025

Zadeva: Davčna obravnava slabitev finančnih naložb po 22. členu ZDDPO-2 v povezavi z davčno obravnavo pripojitve po 49. členu ZDDPO-2

Na podlagi 13. člena ZDavP-2 nas prosite za pisno pojasnilo glede zakonsko skladnega izvajanja določb ZDDPO-2, ki pokrivajo davčno obravnavo slabitev finančnih naložb po 22. členu ZDDPO-2 v povezavi z davčno obravnavo pripojitve po določbah 49. člena istega zakona.

Obvladujoča družba (A), ki je bila edina lastnica odvisne družbe (B), je izkazovala začetno finančno naložbo v kapital družbe B v znesku 100 DE. Finančno naložbo (v nadaljevanju FN) je pred desetimi leti zaradi izpolnjenih pogojev oslabila za 40 DE, posledično je knjigovodska vrednost FN znašala 60 DE. Slabitve (v predstavljenem primeru 40 DE) so bile začasno davčno nepriznan odhodek po 22. členu ZDDPO-2. Oslabitve v nadaljnjih letih niso bile odpravljene. Nadalje je obvladujoča družba A odpravila FN v družbo B zaradi pripojitve družbe B k družbi A v znesku 60 DE (ostanek nabavne vrednosti FN po slabitvi 40 DE) ter v zameno pripoznala sredstva 120 DE in obveznosti 50 DE odvisne družbe B (oziroma neto premoženje v znesku 70 DE), za znesek 10 DE presežka prevzetega premoženja nad zneskom odpravljene FN (70 DE – 60 DE) pa neposredno povečala preneseni poslovni izid.

Zanima vas, kakšna je pravilna davčna obravnava odprave FN in povečanja prenesenega poslovnega izida. Podredno nas prosite še za pojasnilo, kam v obračun DDPO prevzemna družba vpiše dobiček iz odprave FN v prenosno družbo (kot povečanje in kot zmanjšanje, če uveljavlja oprostitev po 2.c točki 49. člena ZDDPO-2), če tak dobiček po računovodskih standardih pripozna neposredno v prenesenem poslovnem izidu, oziroma katera postavka DDPO bi se morala povečati, če bi davčni organ zavrnil upravičenja po 2.c točki 49. člena ZDDPO-2?

V nadaljevanju vam odgovarjamo.

Družba A je na podlagi pripojitve družbe B odpravila FN v vrednosti 60 DE, ki je posledica pretekle slabitve FN v vrednosti 40 DE, ki davčno ni bila priznana po določbah 22. člena ZDDPO. V svoje poslovne knjige je vključila premoženje družbe B (neto 70 DE). Razliko v višini 10 DE je vključila neposredno v preneseni poslovni izid. Z vidika davčne obravnave oziroma davčnih vrednosti razlika vključena v preneseni poslovni izid (PPI) izvira iz v preteklosti davčno nepriznanih odhodkov, po ekonomski vsebini pa predstavlja odpravo pretekle slabitve FN. V kolikor bi bila kot prihodek vključena v izkaz poslovnega izida (IPI) bi te prihodke zavezanec smel izvzeti iz davčne osnove na podlagi drugega odstavka 22. člena ZDDPO-2. Ker je zavezanec razliko pripoznal mimo IPI, prilagoditev ni več potrebna.

Razlika, vključena neposredno v PPI, v opisanem primeru z vidika davčne obravnave oz. davčnih vrednosti predstavlja prihodek (dohodek) dosežen na podlagi v preteklosti davčno nepriznanih odhodkov slabitve FN. Razlika torej ne predstavlja dobička ob odpravi FN, ki bi bil predmet vključitve v davčno osnovo na podlagi 15.b člena in/ali predmet oprostitve na podlagi 2.c točke prvega odstavka 49. člena ZDDPO-2. Posledično je edina prilagoditev, do katere je upravičen zavezanec na podlagi opisanega primera, povečanje odhodkov iz naslova v preteklosti davčno nepriznanih odhodkov iz slabitve FN v višini 30 DE v polju 7.3 davčnega obračuna. Prvotna vrednost slabitve v višini 40 DE se namreč zniža za 10 DE prihodkov oz. dohodkov, katerih obdavčitev je bila zavezancu oproščena.

V kolikor bi neto vrednost sredstev oz. premoženja, ki bi jih s pripojitvijo prejela družba A, znašala 110 DE in bi družba A razliko do knjigovodske vrednosti FN v višini 50 DE pripoznala neposredno v PPI, bi bila davčna obravnava sledeča. Za 40 DE razlike bi se smatralo, da izvira iz v preteklosti davčno nepriznanih odhodkov slabitve FN in dodatne davčne prilagoditve ne bi bile potrebne. V kolikor bi bila razlika vključena v IPI, bi bili v tem delu prihodki izvzeti iz davčne osnove, ker bi izhajali iz predhodno davčno nepriznanih odhodkov. Za 10 DE razlike bi zavezanec moral povečati davčno osnovo na podlagi 15.b člena ZDDPO-2 v polju 11.5. Ob izpolnjevanju pogojev bi teh 10 DE lahko izvzel iz davčne osnove na podlagi 2.c točke prvega odstavka 49. člena ZDDPO-2 v polju 2.13.