Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) posebno pozornost namenja obravnavi posojil med povezanimi osebami.

Podrobnejši opis (4. izdaja, maj 2025)

Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) posebno pozornost namenja obravnavi posojil med povezanimi osebami.

V prvem koraku je za davčne namene potrebno ugotoviti ali pri zavezancu obstaja presežek posojili (t.i. tanka kapitalizacija), kot to določa 32. člen ZDDPO-2. Z novelo ZDDPO-2U, ki velja za davčna obdobja, ki se začnejo od vključno 1. 1. 2025, se je črtala določba 32. člena ZDDPO-2. Zadnje obdobje, za katerega se uporablja 32. člen ZDDPO-2, je tako obdobje, ki se začne z vključno 1. 1. 2024 ali kasneje v letu 2024.

Kljub črtanju 32. člena ZDDPO-2 lahko davčni organ v primerih velikih odstopanj od tržnih pogojev oziroma kadar bi okoliščine in dejstva posameznega primera nakazovale na davčno shemo ali zlorabo predpisov, v postopkih davčnega nadzora, presoja o davčnem (ne)priznavanju obresti iz naslova presežka posojil v razmerju do kapitala družbenika. Davčni organ lahko v opisanih okoliščinah prekvalificira presežna posojila v kapital na podlagi 2a člena ZDDPO-2 (splošno pravilo o preprečevanju zlorab) oziroma 74. člena ZDavP-2 (izogibanje oziroma zloraba predpisov).

V drugem koraku pa je pri posojilih povezanih oseb, ki ne predstavljajo presežka, potrebno preveriti višino obrestne mere, kot to določa 19. člena ZDDPO-2. Če je zavezanec od posojil, prejetih od poveznih oseb obračunaval odhodke iz naslova obresti po obrestni meri, ki je višja, kot znaša priznana obrestna mera (v nadaljevanju: POM), se v obračunu DDPO zmanjšajo odhodki za obresti, ki so posledica razlike med višjo dejansko obrestno mero in nižjo POM, v skladu z 19. členom ZDDPO-2.

Če je zavezanec dal posojila povezanim osebam se v skladu z 19. členom ZDDPO-2 v obračunu DDPO povečajo prihodki za obresti, če so le-te obračunane po nižji obrestni meri kot znaša priznana obrestna mera.

Z novelo ZDDPO-2T je bila v slovenski pravni red prenesena ureditev omejevanja priznavanja obresti za davčne namene, ki temelji na Direktivi Sveta (EU) 2016/1164 (krajše ATAD). Novi 54c. člen ZDDPO-2 se uporablja za davčno obdobje, ki se začne od vključno 1. 1. 2024. Z novelo ZDDPO-2U se je obstoječa določba 54.c člena ZDDPO-2 delno spremenila, uporabljala pa se bo za davčna obdobja, ki se začnejo od vključno 1. 1. 2025.

Več: FURS