Leto 2025 za normirance prinaša dodatne bremenitve tako na področju davkov kot prispevkov za socialno varnost.

I Dohodnina

Za davčna obdobja, ki so se začela 1. januarja 2025 ali kasneje, upoštevamo ureditev, sprejeto z Zdoh-2AB (Uradni list RS, št. 104/24).

Informativni izračun, s katerim lahko preverite učinek sprememb na vašo davčno obveznost.

Poenostavljeno lahko rečemo, da leto 2025 za normirance prinaša zgolj in le dodatne bremenitve tako na področju davkov kot prispevkov za socialno varnost. Nova ureditev je za normirance bistveno slabša glede na prejšnjo. Marsikdo bo moral v letu 2026 spremeniti način ugotavljanja davčne osnove.

Poleg višje davčne obremenitve zaradi sprememb »prihodkovne lestvice« je namreč zelo znižan tudi prihodkovni prag za vstop v sistem normiranih odhodkov in ohranitev statusa normiranca. Poleg prihodkovnega praga je spremenjen tudi t.i. zavarovalni pogoj. Za davčno leto 2025 in kasneje velja, da se pri pogoju neprekinjenega 9-mesečnega zavarovanja iz naslova opravljanja dejavnosti za polni delovni čas upošteva le samozaposlena oseba - zavezanec, ne pa tudi pri njem zavarovane osebe (zaposleni). Od izpolnjevanja zavarovalnega pogoja je odvisna višina prihodkov, ki velja kot limit za vstop/izstop v/iz sistema normiranih odhodkov. Razlike v zavarovanju zavezancev so doslej vplivale le na prihodkovni prag pri vstopu v sistem normiranih odhodkov in obdavčitev – izbiro ustrezne tudi na izstop iz sistema normiranih odhodkov. Prihodkovni limit za obvezen izstop iz sistema je namreč neposredno odvisen od zpolnjevanja zavarovalnega pogoja.

a) Vstop v sistem normiranih odhodkov

Od 1. 1. 2025 so pogoji za vstop v sistem normiranih odhodkov za vse zavezance (izjema so novi zavezanci) drugačni. Še vedno velja, da sta za zavezance 2 pogoja:

• prihodki, doseženi po pravilih o računovodenju in
• obdobje neprekinjenega devetmesečnega zavarovanja za polni delovni čas. Pri slednjem se kot zavarovana oseba upošteva le zavezanec, ne pa tudi pri njem zaposlene osebe.

Za vstop v sistem se presoja leto pred davčnim letom priglasitve in velja že za presojo priglasitve za leto 2025 (ni prehodnega obdobja):

1. Zavezanec, ki izpolnjuje pogoj 9 mesečnega zavarovanja lahko vstopi v sistem normiranih odhodkov, če njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, niso presegli 60.000,00 EUR
2. Zavezanec, ki ne izpolnjuje pogoja 9 mesečnega zavarovanja lahko vstopi v sistem normiranih odhodkov, če njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, niso presegli 30.000,00 EUR.

Informativni izračun, s katerim lahko preverite učinek sprememb na vašo davčno obveznost.

Nižji prihodkovni prag – 30.000,00 EUR računovodskih prihodkov torej ni pogojen z vključitvijo v obvezno socialno zavarovanje. Velja za vse tiste zavezance, ki niso zavarovani za polni zavarovalni čas za predpisano neprekinjeno obdobje 9 mesecev. Zavezanci, katerih računovodski prihodki se gibljejo med 30.000,00 EUR in 60.000,00 EUR, lahko priglasijo ugotavljanje davčne osnove z normiranimi odhodki, če izpolnjujejo dodatni pogoj – v preteklem koledarskem letu so bili v skladu z ZPIZ-2, obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev. Druge osebe, zavarovane pri zavezancu, se od 1. 1. 2025 ne upoštevajo.

Za zavezance, ki začenjajo z opravljanjem dejavnosti ni sprememb. Pri teh zavezancih se pogoji ne ugotavljajo, saj nimajo preteklega poslovanja.

b) Obvezen izstop iz sistema normiranih odhodkov – prehodni obdobji 2025 in 2026

Za obvezen izstop iz sistema normiranih odhodkov se presojata zadnji dve davčni leti:

1. Zavezanec, ki v dveh oz. obeh predhodnih davčnih letih izpolnjuje pogoj 9 mesečnega zavarovanja, lahko ostane v sistemu normiranih odhodkov, če njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v povprečju niso presegli 60.000,00 EUR
2. Zavezanec, ki v dveh oz. obeh predhodnih davčnih letih ne izpolnjuje pogoja 9 mesečnega zavarovanja, lahko ostane v sistemu normiranih odhodkov, če njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v povprečju niso presegli 30.000,00 EUR.
3. Zavezanec, ki v le enem od dveh predhodnih davčnih letih izpolnjuje pogoj 9 mesečnega zavarovanja, lahko ostane v sistemu normiranih odhodkov, če njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, v povprečju niso presegli 45.000,00 EUR.

Informativni izračun, s katerim lahko preverite učinek sprememb na vašo davčno obveznost.

Za davčno leto 2027 in kasneje se bosta glede izpolnjevanja prihodkovnega pogoja ponovno upoštevali dve predhodni davčni leti, pri čemer se bodo prihodkovni pogoji razlikovali glede na izpolnjevanje »zavarovalnega pogoja«. Iz sistema bodo morali izstopiti zavezanci, če bodo:

• povprečni prihodki iz dejavnosti, izračunanih iz dveh zaporednih predhodnih let (npr. 2025 in 2026) presegli 60.000,00 EUR; OP: upoštevaje prehodne določbe prihodki leta 2025 ne bodo smeli preseči 60.000,00 EUR
• povprečni prihodki iz dejavnosti, izračunanih iz dveh zaporednih predhodnih let (npr. 2025 in 2026) med 30.000,00 EUR in 60.000,00 EUR in pogoj obveznega 9 mesečnega zavarovanja na podlagi samozaposlitve v teh dveh letih ne bo izpolnjen (npr. 2025 in 2026); OP: upoštevaje prehodne določbe prihodki leta 2025 ne bodo smeli preseči 30.000,00 EUR
• povprečni prihodki iz dejavnosti, izračunanih iz dveh zaporednih predhodnih let (npr. 2025 in 2026) med 30.000,00 EUR in 45.000,00 EUR in pogoj obveznega 9 mesečnega zavarovanja ne bo izpolnjen vsaj v enem od teh dveh let (npr. 2025 ali 2026).

Prehodno obdobje za izstop iz sistema velja za davčni leti 2025 in 2026. Za davčno leto 2025 ni sprememb glede na davčno leto 2024, kar pomeni, da je presoja za ohranitev statusa normiranca enaka kot doslej: če povprečje prihodkov iz dejavnosti, ugotovljenih po pravilih o računovodenju, za leti 2023 in 2024 ne presega 150.000 EUR lahko zavezanec v letu 2025 ohrani status normiranca, pri čemer se zavarovalni pogoj ne presoja.

Za leto 2026 pa velja, da v sistemu normiranih odhodkov lahko ostane:

1. Zavezanec, ki v davčnem letu 2025 izpolnjuje pogoj 9 mesečnega zavarovanja in njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, niso presegli 60.000,00 EUR
2. Zavezanec, ki v davčnem letu 2025 ne izpolnjuje pogoja 9 mesečnega zavarovanja in njegovi prihodki, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, niso presegli 30.000,00 EUR

c) Novi davčni lestvici, ki veljata od 1.1.2025:

1. Zavezanec izpolnjuje pogoj 9 mesečnega zavarovanja

2. Zavezanec ne izpolnjuje pogoja 9 mesečnega zavarovanja

d) Ostale spremembe Zdoh-2

S spremembo Zdoh-2 bodo morali normiranci v davčnih obračunih za leto 2025 razkriti znesek prihodkov, ugotovljenih po pravilih o računovodenju, doseženih s posamezno povezano osebo ali z delodajalcem, s katerim je v delovnem razmerju na podlagi pogodbe o zaposlitvi.

II Prispevki

Nadalje morajo vsi zavezanci, ki opravljajo dejavnost, računati z novim prispevkom za dolgotrajno oskrbo. Zakon o dolgotrajni oskrbi (ZDOsk-1, Uradni list RS, št. 84/23 in 112/24). Od julija 2025 bo obračunan prispevek za zavezance, zavarovane na podlagi opravljanja dejavnosti znašal 2 % od zavarovalne osnove. Za zavezance, ki dejavnost opravljajo kot postranski poklic, bo osnova 25 % zadnje znane PLPB v RS, preračunane na mesec, prispevek pa bo znašal 1 %¹.

Zavezanci, ki so primarno zavarovani iz naslova opravljanja dejavnosti, morajo od januarja 2024 plačevati obvezni zdravstveni prispevek v višini 35,00 EUR. Višina obveznega zdravstvenega prispevka od 1. marca 2025 znaša 37,17 eura².

Najnižja in najvišja osnova za plačilo prispevkov za leto 2025:

• januar 2025 je najnižja osnova 1.332,57 EUR, najvišja pa 7.773,33 EUR
• februar 2025 do januar 2026 je najnižja osnova 1.436,95 EUR, najvišja pa 8.382,22 EUR.

Popoldanski s.p., ki plačujejo pavšalne prispevke, pa morajo spremembo zneskov za ZZ upoštevati že za obračunski mesec januar 2025, spremembo prispevkov za PIZ pa za april 2025.

Preglednica pavšalnih prispevkov za leto 2025:

1Odgovor so ustno posredovali na Ministrstvu za solidarno prihodnost

2Uradni list RS št. 12/2025