Pri obravnavi plačila za poslovno uspešnost je treba ločiti delovno pravni in davčni vidik. Plačilo za poslovno uspešnost Zakon o delovnih razmerjih - ZDR-1 opredeljuje kot sestavni del plače, če je tako dogovorjeno s kolektivno pogodbo ali pogodbo o zaposlitvi (v pogovornem jeziku se lahko uporablja tudi izraz trinajsta plača, božičnica, letna nagrada in podobno).

Davčno ugodnejša obravnava plačila za poslovno uspešnost je določena v 12. točki prvega odstavka 44. člena Zakona o dohodnini – ZDoh-2. Pri tem gre za izplačilo, ki je vezano na kriterij poslovne uspešnosti. Treba je namreč upoštevati, da se plačilo za poslovno uspešnost že ob jezikovni razlagi veže na poslovno uspešnost izplačevalca dohodka in, da je za ugodnejšo davčno obravnavo dohodka treba določiti kriterije in merila za izplačilo, kamor vsekakor sodijo tudi kriteriji v zvezi s poslovnimi rezultati izplačevalca. Glede na navedeno se individualno določena izplačila vezana na delovno uspešnost posameznika ne morejo bolj ugodno davčno obravnavati.

Plačilo za poslovno uspešnost je torej vezano na kriterij poslovne uspešnosti, vendar se ne obravnava samo kot del plače za poslovno uspešnost po Zakonu o delovnih razmerjih, saj se navedeno plačilo za poslovno uspešnost lahko davčno ugodneje obravnava, tudi če je izplačano v denarju ali v ugodnosti v naravi. Pogoj za ugodnejšo davčno obravnavo je, da je pravica do plačila za poslovno uspešnost opredeljena v kolektivni pogodbi oziroma splošnem aktu delodajalca.

Višina neobdavčenega dela, ki velja za izplačila od 1. 1. 2023 dalje je določena z novelo Zakona o dohodnini - ZDoh-2AA (Ur. l. RS št. 158/2022), in sicer se v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja v skladu z 12. točko prvega odstavka 44. člena ne všteva do zneska 100 % povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji. Za izplačila od 1. 1. 2023 dalje velja pogoj, da se plačilo za poslovno uspešnost, ki bo deležno ugodnejše davčne obravnave, lahko izplača največ dvakrat v koledarskem letu.

V skladu s tretjim odstavkom 44. člena ZDoh-2 se pri določanju zneska povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji, upošteva zadnji znan podatek Statističnega urada RS. Uradni podatek o povprečni plači je podatek, ki je objavljen v Uradnem listu RS.

Če delodajalec izplača plačilo za poslovno uspešnost v višini, ki presega višino povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji (v nadaljevanju PP), se razlika nad tem zneskom, všteva v davčno osnovo dohodka iz delovnega razmerja.

Če pogoji za bolj ugodno davčno obravnavo plačila za poslovno uspešnost niso izpolnjeni, se izplačilo davčno obravnava kot drug dohodek iz delovnega razmerja in se v celoti všteva v davčno osnovo.

Plačilo za poslovno uspešnost za izplačila od 1. 1. 2023 dalje (Podrobnejši opis; doc)