Z ZMD se z letom 2024 uvaja minimalni davek najmanj do 15 % od nizko obdavčenih dohodkov davčnih zavezancev, ki so vključeni v področje uporabe.

POVRHNJI DAVEK: Podrobnejši opis; Pravilo o vključitvi dohodkov, Pravilo o prenizko obdavčenih dobičkih, Mehanizem izravnave

Oktobra 2021 se je več kot 135 jurisdikcij, ki so del vključujočega okvira OECD, pridružilo dvostebrni rešitvi za reformo mednarodne obdavčitve in zagotavljajo, da multinacionalna in velika domača podjetja plačajo pravičen delež davka ne glede na to, kje poslujejo in ustvarjajo dobiček.1 Pravila za boj proti globalni eroziji davčne osnove (GloBE) skupaj s pravilom o obdavčitvi (Subject to Tax Rule – STTR) predstavljajo drugi steber dvostebrne rešitve za reševanje davčnih izzivov, ki izhajajo iz globalizacije in digitalizacije gospodarstva.2 STTR je pravilo na podlagi pogodbe, ki jurisdikcijam vira omogoča, da uvedejo povrhnji davek pri viru v nekaterih opredeljenih kategorijah čezmejnih plačil znotraj skupine, za katere veljajo nominalne stopnje davka od dohodkov pravnih oseb, nižje od 9 %. Pravila GloBE oziroma povrhnjega davka, ki jih obravnava ta dokument, so pravila, ki so bila uvedena v slovensko nacionalno zakonodajo z Zakonom o minimalnem davku (Ur. l. RS, št. 131/2023; v nadaljnjem besedilu ZMD), ki je bil sprejet dne 22.12.2023. Z ZMD se z letom 2024 uvaja minimalni davek najmanj do 15 % od nizko obdavčenih dohodkov davčnih zavezancev, ki so vključeni v področje uporabe.

Sistem minimalnega davka sestavljata povrhnji davek in domači povrhnji davek. Povrhnji davek se plačuje na podlagi pravila o vključitvi dohodkov (ki vstopi v veljavo z letom 2024) in pravilom o prenizko obdavčenih dobičkih (ki začne veljati šele leta 2025). Poleg tega je del minimalnega davka domači povrhnji davek, ki obveznost plačila izračunanega povrhnjega davka nalaga domačim subjektom in ima tako prednost pred aplikacijo pravila IIR za povrhnji davek, ki je bil izračunan za subjekte v sestavi v Sloveniji. Na ta način bo imela Slovenija prvo pravico do obdavčitve po pravilih minimalnega davka za subjekte, ki se nahajajo v Sloveniji, pri tem pa se bo v Sloveniji pobrani domači povrhnji davek upošteval pri izračunu povrhnjega davka po pravilih povrhnjega davka.

Pravila povrhnjega davka, uvedena z ZMD, so zasnovana tako, da sovpadajo s pravili OECD in Direktive EU (EU) 2022/2523 o zagotavljanju globalne minimalne davčne stopnje za mednarodne skupine podjetij in velike domače skupine v Uniji. ZMD se na podlagi 3. člena razlaga in uporablja skladno s komentarji in upravnimi smernicami, ki jih ta dokument na kratko povzema v delu splošnih določb. Koraki izračunavanja povrhnjega davka so prikazani v točki 1.1 dokumenta.

Delo v zvezi s smernicami in mednarodno izmenjavo v okviru OECD in EU se v letu 2024 nadaljuje, zato bo dokument dopolnjevan skladno s smernicami, ki so bile in bodo izdane v naslednjih letih. Dokumenti, ki jih izdajajo OECD in EU v zvezi z minimalnim davkom, so objavljeni v izvirnem jeziku na spletnih straneh FURS.