Portal Racunovodja.com uporablja piškotke, da lahko z analizo obiska izboljšujemo storitev, za namene oglaševanja ter raziskave rabe spleta.
Prosimo vas, da nam prijazno dovolite, da na vaš računalnik naložimo piškotke za ta namen.

Se strinjam.         Ne strinjam se.         Želim izvedeti več.

Vpisano: 20.2.2013 14:02:28

Davčna obravnava finančne pomoči prejete v okviru mednarodnega programa s področja izobraževanja in usposabljanja - Leonardo da Vinci

Rubrika: Dohodninaprint Natisni

Pojasnilo DURS, št. 4217-1583/2013-2 01-650-01, 11. 2. 2013

Na Generalni davčni urad smo prejeli dopis v zvezi z davčno obravnavo finančne pomoči v okviru mednarodnega programa s področja izobraževanja in usposabljanja – Leonardo da Vinci (v nadaljevanju: LdV). V dopisu je navedeno, da je zavezanka v letu 2011 v okviru tega programa na Nizozemskem dosegala prejemke iz naslova zaposlitve, od katerih je bil na viru plačan davek. Zavezanka navaja, da je iz Pogodbe za udeležence prakse/usposabljanja v okviru programa LdV (v nadaljevanju: Pogodba) razvidno, da gre za prostovoljno delo, za katero je prejela samo prejemke za povračilo stroškov. Prosi nas za pojasnilo, ali gre v konkretnem primeru za prostovoljno delo, v zvezi s katerim se prejemki za povračilo stroškov, skladno z določbami takrat veljavnega Zakona o dohodnini – ZDoh-2 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB7), ne vštevajo v davčno osnovo.

Pojasnjujemo naslednje.

Prejemki, ki jih je udeleženka prejela kot povračilo stroškov potovanja in bivanja v tujini v zvezi s praktičnim usposabljanjem v okviru programa LdV, so obdavčeni skladno z določbo 38. člena ZDoh-2 kot dohodki iz drugega pogodbenega razmerja.

Mednarodni program LdV je eden od štirih sektorskih programov osrednjega programa EU Vseživljenjsko učenje1 . LdV naslavlja potrebe, povezane s poučevanjem in učenjem vseh udeležencev poklicnega izobraževanja in usposabljanja, ki ne vključuje terciarne ravni ter mednarodno sodelovanje organizacij, ki izvajajo ali omogočajo to izobraževanje in usposabljanje. Cilj programa je podpirati pridobivanje in uporabo znanja, spretnosti in kvalifikacij za opravljanje poklica, povečati število in kakovost mednarodnih usposabljanj in povečati zaposljivost posameznikov in njihovo vključenost na evropski trg dela. Program podpira izobraževalne organizacije, podjetja pri mednarodnem sodelovanju, izboljšavah kakovosti, uvajanju inovacij in povečanje privlačnosti poklicnega izobraževanja in usposabljanja. V konkretnem primeru je nezaposlena oseba, ki se za davčne namene šteje za rezidentko Slovenije, znotraj Akcije mobilnost LdV2, v letu 2011 opravila delovno prakso oziroma usposabljanje (poudarek na praktičnem usposabljanju) na Nizozemskem pri Mednarodni organizaciji za migracije. Iz Pogodbe je razvidno, da je zavod, ki deluje na področju izobraževanja3, udeleženki na njen transakcijski račun nakazal sredstva za prevoz in prehrano, stroške nastanitve pa je kril z neposrednim nakazilom najemodajalcu na Nizozemskem na podlagi najemne pogodbe. Prav tako je razvidno tudi, da je praksa oziroma usposabljanje v tujini trajalo 10 tednov, nato pa je zavezanka z omenjeno Mednarodno organizacijo za migracije praktično usposabljanje podaljšala še za približno dva meseca, za kar je od te mednarodne organizacije prejela nadomestilo stroškov za lokalni prevoz in prehrano ter za nastanitev. Od teh dohodkov je nizozemski izplačevalec odtegnil davek na viru.

Iz razpoložljivih spletnih informacij Mednarodne organizacije za migracije4 je predpostaviti, da gre za medvladno humanitarno organizacijo, ki opravlja nepridobitne dejavnosti, povezane z opravljanjem migracijskih storitev na mednarodni ravni. Na podlagi predhodno navedenega zaključujemo, da v konkretnem primeru udeleženka praktičnega usposabljanja pri tej mednarodni humanitarni organizaciji, ni opravljala prostovoljskega dela5 v dobro drugih ali v splošno korist, ampak je to delo opravljala z namenom, da bi z mobilnostjo v tujini povečala svojo zaposljivost in zaposlitvene možnosti.

1. Davčna obravnava finančne pomoči, ki pokriva stroške potovanja in bivanja v tujini skladno s slovensko davčno zakonodajo

Celotno izplačilo finančne pomoči, ki pokriva stroške potovanja in bivanja v tujini, se obdavči po prvem odstavku 38. člena ZDoh-2 kot dohodek iz drugega pogodbenega razmerja, ki vključuje vsak posamezni dohodek za opravljeno delo ali storitev. Skladno s četrtim odstavkom 41. člena ZDoh-2 se davčna osnova od celotnega dohodka ugotovi z upoštevanjem 10 % normiranih stroškov. Prejemnik dohodka lahko poleg normiranih stroškov uveljavlja tudi dokumentirane dejanske stroške prevoza in nočitev v zvezi z opravljanjem dela in storitev, in sicer pod pogoji in do višine, določene s predpisom Vlade Republike Slovenije (Uredba o davčni obravnavi povračil stroškov in drugih dohodkov iz delovnega razmerja, Uradni list RS, št. 140/06, 76/08). Davčni zavezanec rezident RS dejanske stroške uveljavlja v ugovoru zoper informativni izračun, ki ga vloži pri davčnem organu v roku sedem dni od izplačila dohodka.

Po določbi desetega odstavka 127. člena takrat veljavnega ZDoh-2 bi moral plačnik davka ob izplačilu dohodka iz drugega pogodbenega razmerja izračunati in plačati akontacijo dohodnine po stopnji 25 %.6

Pojasnjujemo tudi, da v primeru, ko zavezancu dohodek iz zaposlitve (na podlagi drugega pogodbenega razmerja) izplača oseba, ki ni plačnik davka (tuj izplačevalec), akontacijo dohodnine od dohodka iz drugega pogodbenega razmerja odmeri davčni organ na podlagi napovedi davčnega zavezanca.7

2. Davčna obravnava finančne pomoči, ki pokriva stroške potovanja in bivanja v tujini skladno z mednarodno pogodbo o izogibanju dvojnega obdavčevanja

Na podlagi izmenjave podatkov OECD smo prejeli informacijo, da je udeleženka praktičnega usposabljanja v tujini v letu 2011 v okviru programa LdV od nizozemskega izplačevalca dobila prejemke iz naslova zaposlitve, od katerih je bil plačan davek na viru.

V nadaljevanju pojasnjujemo davčno obravnavo tega dohodka v skladu z določbami Konvencije med Republiko Slovenijo in Vlado Kraljevine Nizozemske o izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki od dohodka s protokolom (Uradni list RS – MP, št. 4/05; v nadaljevanju: MP).

Ker je iz priložene dokumentacije razvidno, da gre v konkretnem primeru za prejem dohodka t.i. finančne pomoči, ki pokriva stroške potovanja in bivanja v tujini v okviru mednarodnega programa LdV s področja izobraževanja in usposabljanja, ki ga je zavezanka dosegla na Nizozemskem, pojasnjujemo, da se ta dohodek obravnava po določbi prvega odstavka 14. člena MP z Nizozemsko, ki določa:

"V skladu z določbami 15., 16., 17., 18. in 19. člena se plače, mezde in drugi podobni prejemki, ki jih dobi rezident države pogodbenice iz zaposlitve, obdavčijo samo v tej državi, razen če se zaposlitev ne izvaja v drugi državi pogodbenici. Če se zaposlitev izvaja tako, se lahko tako dobljeni prejemki obdavčijo v tej drugi državi".

V konkretnem primeru navedena dikcija pomeni, da se dohodek rezidentke Slovenije lahko obdavči na Nizozemskem, kjer se delo opravlja.

Skladno z določbo 22. člena MP z Nizozemsko se v primeru, kadar rezident Slovenije dobi dohodek, ki se v skladu z določbami te MP lahko obdavči na Nizozemskem, Slovenija dovoli kot odbitek od davka od dohodka tega rezidenta znesek, ki je enak davku od dohodka, plačanemu na Nizozemskem. Tak odbitek pa v nobenem primeru ne sme presegati tistega dela davka od dohodka, ki je bil izračunan pred odbitkom, pripisanim dohodku, ki se, odvisno od primera, lahko obdavči na Nizozemskem.

1 Osrednji program Vseživljenjsko učenje je krovni program EU na področju izobraževanja in usposabljanja.

Akcija mobilnost LdV udeležencem omogoča mednarodno prakso, poklicno usposabljanje ali izmenjavo izkušenj v tujini. Udeleženci lahko izboljšajo svoje poklicno znanje, pridobijo spretnosti in kvalifikacije, zaposljivost in vključenost na evropski trg dela. Po končani mobilnosti udeleženci prejmejo potrdilo o usposabljanju v tujini.

Brezposelne osebe, ki so se želele udeležiti mobilnosti, so se prijavile pri tem zavodu, ki je v okviru programa Vseživljenjsko učenje in podprograma LdV, pridobil finančno pomoč EU za učno mobilnost.

4 http://www.iom.int/cms/en/sites/iom/home.html

5 V prvem odstavku 5. člena Zakona o prostovoljstvu – Zprost (Uradni list RS, št. 10/11) je določeno, da je prostovoljsko delo tisto delo, ki ga posameznik po svoji svobodni volji in brez pričakovanj plačila ali neposrednih ali posrednih materialnih koristi zase, opravlja v dobro drugih ali v splošno korist.

6 V konkretnem primeru zavod, ki deluje na področju izobraževanja, ob izplačilu sredstev namenjenih kritju stroškov prevoza in nočitev v tujini.

7 Več informacij najdete na spletni strani DURS.

Ključne besede:
ZDoh-2
dohodnina
Leonardo da Vinci
LdV
Vseživljenjsko učenje
povračilo stroškov
prostovoljno delo
pojasnilo DURS
pojasnila DURS
dejanski stroški

Zadnji članki iz rubrike:

1.4.2014 20:37:15:
Obrazec: Ugovor zoper informativni izračun dohodnine za leto 2013

31.3.2014 14:00:55:
Davčna uprava RS izdala prvi sveženj informativnih izračunov dohodnine za leto 2013

28.3.2014 14:33:17:
Dohodnina 2013: Predvideni datumi ugovorov, vračil in doplačil dohodnine

4.3.2014 13:53:18:
Informacija o posredovanih letnih povzetkih obračuna pokojninskih in invalidskih prejemkov, izplačanih v obdobju od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013

26.2.2014 15:44:28:
eDavki: Pooblastilo fizični osebi za eDohodnino

Najnovejši članki:

23.4.2014 16:11:22:
Poročanje o odpadkih za leto 2013 - do 31. 3. 2014

23.4.2014 15:26:58:
"Popoldanski s.p." - prijava v zdravstveno zavarovanje za poškodbo pri delu in poklicno bolezen

23.4.2014 15:02:55:
Podaljšanje roka za posredovanje podatkov na obrazcih M-4 za leto 2013 do 31. 5. 2014

17.4.2014 14:36:25:
Pristojbina za uporabo spletne strani

17.4.2014 14:17:46:
Nepravilno obračunavanje DDV od samolepljivih sličic »2014 FIFA World Cup Brasil«

 
Pošlji prijatelju!
Vaš elektronski naslov:

Prijateljev elektronski naslov:

Vaše ime:

Sporočilo:


Centralni tečaj: 1€ = 239,640 SIT